国际会计第二章总结.ppt

第二章 会计惯例和财务报表的国际比较 讲授内容： 1重要会计惯例的国际比较 2财务报表的国际比较 第一节重要会计惯例的国际比较 1会计惯例与会计准则 2会计惯例在整体上的国际比较 3会计惯例的分项国际比较与协调趋同 第一节重要会计惯例的国际比较 1会计惯例与会计准则 (1)在长期的历史发展过程中，实务界形成了诸多主 体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。 (2) 会计准则可以说是筛选出来的“标准的会计惯例”。 (3) 会计惯例一般的说是当时流行的会计准则。 第一节重要会计惯例的国际比较 2会计惯例在整体上的国际比较 2.1资产和负债的确认和计量 资产和负债的定义在各个国家基本上是类似的。 资产和负债项目按历史成本计价，至今仍是全球流行的会计计量原则。 第一节重要会计惯例的国际比较 在一些“边缘”问题上，差异和疑义是存在的： （一）在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。 如：自创商誉是否应该确认 企业合并中商誉的确认和处理 自行研究开发而申请取得的专利权，其研究开发费用是费用化还是资本化 第一节重要会计惯例的国际比较 （二）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。 例如：长期融资租赁应否资本化 库存股份是确认为资产还是从股东权益中 抵减 第一节重要会计惯例的国际比较 （三）资产的计量问题 单一历史成本计量让位于“多元计量模式” 公允价值计量与历史成本计量 第六章 金融工具会计 第一节重要会计惯例的国际比较 2011年5月12日,IASB发布《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13 Fair Value Measurement），生效日期为2013年1月1日。该准则是将以往散落在各个准则中的对公允价值的规定，如金融资产、投资性房地产等，统一到一个准则里来，同时统一公允价值的信息披露。 IFRS 13 Fair Value Measurement 对公允价值进行了新的定义，即公允价值是计量日在有序市场中市场参与者之间卖出一项资产收到的对价或转移一项负债支付的金额 。 公允价值计量分为三个层级。第一层级,采用市场法估值。指有相同产品的公开活跃市场报价，而且是在有序市场中，不需要做任何调整，例如股票市场中的价格，直接采用交易所价格。第二层级，没有活跃市场没有直接报价，但有类似市场，有可观察到的价格。第三层级,无可观测数据，多数情况下采用收益法估值，且估值时必须以反映市场参与者为该资产或负债确定适当的价格时所使用的假设为基础。 第一节重要会计惯例的国际比较 （四）在负债的确认方面 如：递延所得税负债的确认 （五）由于负债计量不可避免的带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。（如市场价格和外汇汇率的变动导致的存货跌价） 第一节重要会计惯例的国际比较 2.2业主权益与分期收益的确定 （一）最重大的差异来自收益确定的“总括”观 念和“当期经营”观念 （二）同等重要的是“收益平稳化”问题 （三）股份公司业主权益会计中的国际差别 ，很多来自各国不同的法律要求。 第一节重要会计惯例的国际比较 3会计惯例的分项国际比较与协调趋同 （一）存货计价 （二）有价证券计价 （三）提取坏账准备 （四）固定资产折旧和重估价 第一节重要会计惯例的国际比较 2009年11月IASB公布了《国际财务报告准则第9号—— 金融工具》（IFRS9 Financial Instruments），这部分暂时只涉及金融资产的分类与计量，2010年10月，IASB公布了金融负债的分类与计量。在金融负债的分类与计量中，除规定与自身信用风险变化引起的负债公允价值减少计入其他综合收益且禁止在任何时候转为损益外，与IAS39没有变化。金融工具项目第一阶段的修改主要集中在金融资产的分类与计量上。此前金融资产四分类的分类基础是管理层的持有意图和能力，因为分类标准是管理层的意图，且分类的类别较多，给了管理层很大的操纵空间。准则修改的目标是建立客观标准、同时减少分类类别。IFRS９提出了两种计量基础，即公允价值和摊余成本，相应的金融资产也分为按照公允价值和按照摊余成本计量两类。分类主要是看两方面的情况：首先是金融工具合同的内容，合同是否有固定期限和固定的现金流； 其次是企业的商业模式（business model），看商业模式是否是以定期收取利息为目的，只有符合上述标准，