十一章现时成本会计重点剖析.pptVIP

第一节 现时成本会计特征和作用 由于一般物价水平会计只是将原始成本会计报表按一般物价指数所进行的调整，其基础仍然是原始成本，然而报表使用者最关心的是企业净资产的现时价值，因此，有人主张现时价值会计（Current Value Accounting）模式。 现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。 现时成本会计： 以名义货币为计价单位，以资产的显示成本和个别物价水平为计价标准，反映和消除企业在通货膨胀下个别物价变动多传统财务会计信息影响的会计方法和程序 以名义货币作为计价单位 以资产现时成本和个别物价水平为计价标 现时成本包括：现时重置成本 现时再购买成本 建立现时成本会计账户体系或专门账户进行核算 第二节 现时成本会计程序 一、确定现时成本 现行成本会计采用现时成本进行企业资产的账面调整。 确定企业资产现行成本的依据： （1）外购资产—按资产的现行市价入账； （2）销售资产—使用现行市价确认销售成本； （3）领用材料—使用现行市价结转成本费用； （4）在用固定资产—使用现行市价进行折旧 （5）置存的流动资产和长期资产—按市价调整账面价值 二、确定企业持有资产损益 资产持有损益： 由于通胀条件下价格普遍上涨，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现时价格与其历史成本会有差额 资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分，其中“损益”又包括损失和收益。 未实现持有损益指企业期末持有资产的现时价格高于历史成本的差额； ①未实现持有资产收益：现时市价上涨带来 的账面价值增加； ②未实现持有资产损失：现时市价下降带来 的账面价值减少； 已实现持有损益指本期消耗资产的现时价格高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。 已实现持有资产收益； 已实现持有资产损失； 三、计算现时成本会计收益 现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比所确定的收益。 主要从财务资本维护和实物资本维护两个角度来核算现时成本会计收益。 财务资本维护角度： 对于未实现和已实现持有资产损益都作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中列示，作为未分配利润的一部分。 实物资本维护角度： 资产价格上升带来账面价值的增加部分，在核算中作为企业维护资本准备金在资产负债表权益项目下反映，不计入利润表。 四、编制现时成本会计报表 包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。 编制现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表时，需要依据另行建立的现时成本会计账户体系和特有专门账户，在前面调整过程后编制。 第三节 现时成本会计的方法 一、日常核算方法 （一）建立专门现时成本会计核算体系 账面价值随个别物价不断调整 （二）设置现时成本会计特有账户 “持产损益”：反映持有资产因通胀形成的资 产利得或损失 “增补折旧费”：按现时成本和账面价值计提 折旧的差额 1、“持产损益”账户 区分财务资本维护角度和实物资本维护角度 （1）财务资本维护角度 “持产损益”账户属于损益类科目 通胀中资产增加的价格部分处理： 借：相应资产项目 贷：未实现持产损益 （资产价格减少部分处理相反） 资产销售或领用结转成本时： 借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益 （资产价格减少部分处理相反） （2）实物资本维护角度 “持产损益”账户属于权益类科目 通胀中资产增加的价格部分处理： 借：相应资产项目 贷：未实现持产损益 （资产价格减少部分处理相反） 2、“增补折旧费”账户 本账户属于损益类账户，按本期末现时成本和上期末成本的差额补提固定资产折旧费。 补提固定资产折旧费时： 借：增补折旧费 贷：累计折旧 （三）资产类经济业务事项按现时成本的核算 资产现时价格上升时的会计处理： 借：相关资产账户 贷：持产损益 资产显示价格下降时做相反处理。 资产销售领用按现时成本结转确认。 1、存货核算 收进核算：按收进时的现时成本入账 销售和领用核算：在反映销售收入的同时，按销售的现时市场价格结转销售成本，同时将领用存货高与账面价值的借记有关