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《实施审计时保持对舞弊发生的警觉意识》讲义 讲义提纲： 一、关于舞弊知识的理论学习 （一）什么是舞弊 （二）舞弊三角论 （三）在实施审计过程中如何提高防范舞弊的措施 （四）舞弊审计常用知识的一般了解 二、关于舞弊理论知识学习的总结 三、对舞弊形成风险的进一步了解，有助于我们在审计工作中提高对舞弊发生的警觉意识。（舞弊风险示意图） 四、练习题11题，从三个方面进行测试：1、注意舞弊的迹象和征兆2、设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险3、采用审计测试以发现舞弊?（答案解析附后） 讲义正文： 一、关于舞弊知识的理论学习 （一）什么是舞弊 ? ?舞弊：指以任何以欺骗、隐瞒或违背信用为特征的非法行为。这些行为不依靠暴力或胁迫。个人或组织为获取金钱、财产或服务，为避免付款或提供服务，或为获得个人或组织私利等目的都有可能舞弊。舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为，具有动机和目的，其主体多种多样，对象多样复杂，且通过一定的手段和方式，并最终产生一定的行为后果。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括损害本组织和其他组织，“利己”包括为本组织和为自己谋利。??舞弊包括故意欺骗或歪曲事实在内的违法违规行为，这些有内部或外部人员所做出的行为，都是有意或故意隐瞒的，这些通常是不合法的或不道德的行为，比如财务报表错报、违反政策，道德疏忽或认知问题。对于这类行为，个人明知不对或者相信其不真实。这些行为导致了组织经济、价值和声誉的损失。舞弊的产生就在于舞弊者明知道自己的行为有可能给组织或者其他人带来一些未经授权的利益。?? （二）舞弊三角论 关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特 （三）采用审计测试以发现舞弊的练习? 两个基本处理舞弊问题的方法：? （1）利用测试内部控制的积极方法来发现舞弊。? （2）从小道消息或者其他审计资源中获得关于舞弊投诉的应对措施。?? 审计依赖于评估内部控制的恰当性和有效性来发现和防范舞弊。审计师在审计时应该对舞弊危险因素保持警觉。缺乏职业怀疑态度，是导致在舞弊发现方面审计失败的主要原因。? 第7题：一家中等规模制造业公司的生产经理超额订货，并将它们运至他自己作为副业经营的一家仓储公司。为此，他篡改了验收凭证并批准了发票以便付款。以下审计程序中最可能发现这种舞弊行为的是:? A．对现金支出进行抽样，比较采购订单、验收报告、发票和支票副本；? B．抽取现金支出样本，并向供应商函证采购的数量、价格以及供应商的送货日期；? C．观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与验收人员编制的验收报告相比较；? D．开展分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材料存货水平，调查差异。 ?【答案】D 解题思路：? A．不正确，假定窜改了验收凭证，对于每笔现金支出就会存在相应的支持性凭证；? B．不正确，供应商会证实所有的交易业务；? C．不正确，假定不恰当的订货被运送到其他的地方，观察收货地点并清点收到的材料就不会发现舞弊。? D．正?确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件。因此，分析性程序应该能对原材料使用中的不能做出解释的增加部分进行函证。?? 第8题：在对可疑的舞弊性销售进行测试时，下列哪项测试提供的证据最不重要？ ?A、将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对。? B、通过比较一定时期的销售额和毛利来对销售业务实施分析性测试。?C、对注销和销货退回进行分析，并比较过去几年的金额。?D、向客户函证销售业务并对没有答复的进行调查。? 【答案】A 解题思路：? A．正?确。将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对，仅能说明发出的货物已经入账，不能排除虚构销售的可能，无法证明是否存在舞弊。因此a选项证据最不重要。? B．不正确。通过比较和分析性程序，可以发现销售是否有异常情况并查出异常的原因，从而确定是否存在舞弊。? C．不正确。通过分析不正常的销售业务并与过去几年金额比较，也可发现舞弊性销售。? D．不正确。函证客户，可以发现虚构的销售，从而发现舞弊。?? 第9题：作为组织中一个单独的部门，内部审计活动在遏制舞弊行为方面的首要职责是：? 检查和评价部门采取的遏制舞弊的措施的充分性和有效性； 建立和保持部门的内部控制系统； 计划部门的舞弊遏制活动； ?D、控制部门的舞弊遏制活动。? 【答案】A 解题思路：? A．正确