外国税制浅析——日本税制课题.pptVIP

主讲人：李栋 专 业：注册税务师方向 2、改革内容 日本财产税主要是对房地产等不动产课征的不动产取得税、固定资产税、城市规划税、注册执照税等,同时还有遗产继承税与赠予税。目前,日本的财产税主要对房地产取得和保有环节征收,对财产转让收入则主要征收所得税和居民税。　日本实行中央、都道府县（二级政权）和市町村（三级政权）三级征税体制，财产税中既有中央征收的税种，也有地方征收的税种。地方征收财产税的权力由国会制定的《地方税法》赋予，各地方政府再依据《地方税法》，制定相应的财产税征收实施细则。 　财产税是地方税收的主要来源 日本财产税包括的税种很多，其中由地方政府征收的主要有都道府县征收的固定财产税、不动产购入税和市町村征收的固定财产税、城市规划税等。财产税是地方政府收入的主要来源。 市町村征收的财产税主要有固定财产税和城市规划税。固定财产税对土地、房屋和建筑物、商业有形资产征收。1995年日本地方的固定财产税收入为8．372亿日元，占地方税总收入的42．4％；1999年此税收入增加到9．257亿日元，在地方税总收入中的比重也增加2．9个百分点，达到45．3％。城市规划税是市町村开展城市规划事业和土地规划事业的财源，对土地和房屋的所有者课征，大多数市町村都征收此税。1995年城市规划税总收入为1．304亿日元，占市町村税收总收入的6．6％；1999年城市规划税为1．374亿日元，比重增加到6．7％。 都道府县征收的财产税主要有固定财产税和不动产购入税。固定财产税是对评估价值超出市町村税收限额的大型商业资产征收的财产税，其税基是评估价值超过市町村税收限额的部分，其收入在地方税收中的比重较高。47个都道府县都征收不动产购入税。纳税人在获得土地和建筑物的同时即应缴纳此税。1995年不动产购入税为0．787亿日元，占都道府县级税收总收入的5．7％；1999年不动产购入税为0．579亿日元，比重有所下降。 《固定财产登记册》向纳税人公开 日本的财产税按应税财产所在地，由各市町村或都道府县分别征收，首都东京的23个区则由东京市政府征收。不论是否日本居民，只要在《固定财产登记册》上列明的财产所有人都要缴纳此税。税款分4次支付，通常为4月、7月、11月和次年2月。1999年，日本固定财产税的征收率为97％。 每年从3月1日起，《固定财产登记册》都要向纳税人公开展示20多天。在此期间，纳税人可以进行查询，如果对评估价值有疑问，可以向固定资产评估委员会提出申诉。例如，在名古屋76万名财产税纳税人中，去年就有114人对土地评估价值提出申诉，17人对房屋评估价值提出申诉。 《固定财产登记册》中所列的房屋、土地或建筑物的评估价值，依据土地市价、房屋或建筑物的替代成本的变化，每三年修订一次。纳税人可进行土地和房屋的所有权登记，登记文件由司法部保存。市町村政府依此文件核对《固定财产登记册》，检查财产是否有变化。但由于土地的评估价值有时变化很快，为避免税负的突然增加，地方政府一般通过调整应税价值与实际评估价值的比率来平衡税负。《固定财产登记册》中商业有形资产部分每年都进行修订。资产所有者必须向市町村政府报告有关情况，以便进行评估。 注册执照税和不动产取得税。日本实行财产登记制度,即取得土地房屋的人为保全其权利而进行登记。该制度是日本对房地产取得和保有环节征税的基础。土地和房屋在市町村“房地产征税台账”上分开登记并向一般市民公开。作为一项法定行政服务,自2003年起,除纳税人外,还允许租地人、租房人和其他相关者公开阅览台账登记的全部内容。这项政务公开活动使纳税人有机会比较自己与同一市町村内其他人的房地产评估额,如对评估不服,可以向市町村的专门机构提出审查请求或向法院起诉。 　　在进行登记时,取得房地产的人必须缴纳注册执照税。其税率根据登记的种类分别设定,如所有权保存登记税率为4‰,对符合一定条件的新建住宅适用1 5%的税率;为促进房地产的流转,对新建住宅和二手房转移登记则适用优惠税率。注册执照税的计税依据为房地产评估额、债权金额和不动产个数。 继承税与赠予税。日本继承税和赠予税目前均采用10%～50%的6档累进税率。征税对象包括土地、房屋、有价证券、现金、存款等,其中继承税来自房地产的应税财产占六七成,占直接国税的3 4%。两者的计税依据是房地产评估额。评估标准主要是市价(指在纳税期内由不特定多数当事人进行正常自由交易时成立的价格)。为确保评估的公正合理,国税厅规定了三项基本方针:评估的全国统一性;评估的简单明了性;评估的安全性。评估额通常设定得低于市价。免征继承税的财产包括墓地和供宗教、慈善、学术等公益事业用的财产。 　固定资产税。日本在改革地租、房屋税时,明确了固