384、道路货运输——公路货物运输行业纳税评估指南.doc

384、道路货物运输 公路货物运输行业纳税评估指南 目 录 前 言 3 第一篇 行业介绍 4 1.1行业概况 4 1.2经营形式 4 1.3行业特点 5 1.4行业税收风险 6 第二篇 纳税评估方法 6 2.1 税负分析法 6 一、原理描述 6 二、评估指标 7 （一）行业税负指标 7 （二）单户税负指标 7 （三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标 8 2.2 营运能力分析法 9 一、原理描述 9 二、评估模型 9 三、疑点判断 11 四、数据来源 12 五、注意事项 12 3．3 油耗分析法 12 一、原理描述 12 二、评估模型 13 三、数据获取途径 15 四、疑点判断 15 五、注意事项 15 第三篇 实证评估案例 16 一、企业基本情况 16 二、评估过程 16 （一）数据采集 16 （二）案头分析 17 （三）评估约谈 18 （四）实地核查 19 三、评估处理 19 四、评估效果 20 第一篇 行业介绍 1.1行业概况 某市共有货物运输企业6831户，其中：公路货物运输自开票纳税人1,298户,无中介代开票纳税人。2007年度全市自开票纳税人开票额125.03亿元，入库税款4.34亿元，占全市地方税收收入的1.97%。从规模上看，全年营业收入1000万元以上的自开票纳税人287户，占货运业自开票纳税人的22%，共入库税额3.12亿元，占行业入库税额的72%。 1.2经营形式 从某市货运业的营运情况看，其经营形式主要有以下四种： 一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务，从而取得营业收入，这也是最简明的运输经营形式。 二是联运业务。是指纳税人向货主统缆一项运输业务，利用自备车辆承运一段路程，然后转给其它公司（个人），纳税人向货主统一收取运费，联运合作方将发票开给纳税人，纳税人再将运费支付给合作方。 三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价。 四是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。 1.3行业特点 通过深入货运业调研总结，某市货运企业主要有以下特点： 一是混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自运、联运、也有代理，在物流企业极其普遍。 二是车辆挂靠方式复杂。一种是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项规费的挂靠；二种是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算的挂靠；还有就是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务就不入账等等。 三是行业亏损严重。全市货运业纳税人，盈利150户，仅占13%。 四是主管部门较多，因规费收取利益驱动导致跨区域办理车辆登记。 五是驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定，一项运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。 六是公路货物运输车辆超载现象普遍存在。 1.4行业税收风险 受以上行业特征影响，货运企业在税收管理中容易产生下列税收风险： 一是利用混合经营方式，故意混淆计税依据，将代理、仓储等服务业混为运输业申报，或随意进行营业税抵扣，导致营业税流失。 二是利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。 三是利用复杂的挂靠方式，代开或虚开货运业发票，用于抵扣增值税，同时浸蚀所得税税基。 四是受地方利益驱使，易跨区域开具货运发票“引税”。 第二篇 纳税评估方法 根据我市货运业实际情况，结合我市2008年开展货运业评估的实际经验，本指南仅就公路货物运输介绍税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法三种纳税评估方法。实际工作中，将三种方法配合使用，能更准确的找出纳税人的涉税问题。 2.1 税负分析法 一、原理描述 税负分析法，就是首先根据全市货运行业宏观税收分析结果，找出行业税收风险较高、涉税问题较多的区县，然后对该区县该行业的所有纳税人，进行微观税收分析，选出风险高，偏离值大的纳税人，从而确定纳税评估对象。这种方法对各行业普遍适用，也是开展行业纳税评估初期最常用的方法。 二、评估指标 （一）行业税负指标 1．指标公式：某区县货运业实际税负-货运业宏观税负 （1）行业实际税负=行业申报入库税额/行业营业收入总额 行业申报入库税额=∑单户纳税人入库税额 行业营运收入总额=∑单户纳税人营业收入 （2）行业宏观税负=行业申报入库税额/统计部门货运业GDP 2．数据来源：统计部门公开发布的行业统计数据，市局计统处收集的行业征管数据。 3．疑点判断：将该指标的计算值分区县进行排序，指标值越大，初步表明该区县见险较高。以此确定重点评估的区县。 （二）单户税负指标 1．指标公式：税负