第六章长期股权投资浅析.ppt

第 六 章 长 期 股 权 投 资 学习目的与要求 1. 掌握长期股权投资的概念与内容 2. 掌握企业合并与非企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算； 3.熟练运用成本法与权益法。 4.掌握长期股权投资收益的确认 5.掌握权益法与成本法的转换 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的特征 1.概念：是指权益性投资。通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。 2.长期股权投资的目的： 第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益； 第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营； 第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。 3. 长期股权投资的特点: A. 长期持有 。 B. 获取经济利益,并承担相应的风险 。 C. 除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售 。 D.投资风险较大 长期股权投资初始计量的原则 二、企业合并形成的长期股权投资 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价　 　 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入） 3.以其他方式取得的长期股权投资 第二节长期股权投资的后续计量 长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)成本法：适用于对子公司以及投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及具备控制的情况。 (2)权益法：适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。 （一）长期股权投资的成本法 1.成本法的定义与适用范围 （1）定义 是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。 适用范围 2.成本法核算的一般程序 (1)初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值。 （1）投资当年利润或现金股利的处理 投资企业投资次年分得的利润或现金股利，若能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应冲减投资成本的金额和应确认投资收益的金额。 否则，按下式计算： 投资企业投 投资当年被 投资企 当年投资持有月份 资当年应确 = 投资单位实 x 业持股 x ---------------- 认的投资收益 现的净利润 比 例 12 应冲减 投资企业分 投资企业投 投资成 = 得 的 利 润 – 资当年应确 本金额 或现金股利 认的投资收益 例：朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下： 购入时 晓泽公司宣告分派现金股利 (2)投资年度以后利润或现金股利的处理 本年应冲减投资成本的金额 = (投资后至本年末止被