应付债券的核算.docVIP

应付债券的核算 一、债券　（一）发行价款净额高于债券面值【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。 　　107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5 　　通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。　① ②=⑤×8.06% ③=②—① ④=④+③ ⑤=⑤+③ 2007．1．1 7800 107800 2007．12．31 10000 8688.68 -1311.32 6488.68 106488.68 2008．12．31 10000 8582.99 -1417.01 5071.67 105071.67 2009．12．31 10000 8468.78 -1531.22 3540.45 103540.45 2010．12．31 10000 8345.36 -1654.64 1885.81 101885.81 2011．12．31 10000 8114.19 -1885.81 0 100000 合计 50000 42200 -7800 -- _ 注：8114.19=10000-1885.81 　　有关会计分录为： 　　（1）2007年1月1日发行债券 　　借：银行存款 107800 　　 贷：应付债券——面值 100000 　　——利息调整 7800 　　（2）2007年末计息调整 　　借：财务费用等8688.68 　　 应付债券——利息调整1311.32 　　 贷：应付利息10000 　　（3）2008年至2010年每年末计息调整（略） 　　（4）2011年末 　　借：财务费用等8114.19 　　 应付债券——利息调整1885.81 　　 贷：应付利息10000 　　借：应付债券——面值100000 　　 贷：银行存款100000 　　以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。上述会计分录中借方科目用“财务费用等”表示，根据新借款费用准则，借款费用资本化的部分记入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”，费用化的部分记入“财务费用”。以下会计分录中“财务费用等”含义均与此相同。 　　 　　（二）发行价款净额低于债券面值 　　【案例2】 B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2％收取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。 　　98000=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5 　　通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。其债券计息调整如表2所示。① ②=⑤×10.54% ③=②—① ④=④+③ ⑤=⑤+③ 2007．1．1 --2000 98000 2007．12．31 10000 10329.2 329.2 --1670.8 98329.2 2008．12．31 10000 10363.90 363.9 --1306.9 98693.10 2009．12．31 10000 10402.25 402.25 --904.65 99095.35 2010．12．31 10000 10444.65 444.65 --460.00 99540.00 2011．12．31 10000 10460.00 460.00 0 100000 合计 50000 52000 2000 _ _ 注：10460＝10000＋460 　　有关会计分录为： 　　（1）2007年1月1日发行债券 　　借：银行存款98000 　　 应付债券——利息调整 2000 　　 贷：应付债券——面值100000 　　（2）2007年末计息调整 　　借：财务费用等10329.2 　　 贷：应付利息10000 　　应付债券——利息调整329.2 　　（3）2008年至2010年每年末计息调整（略） 　　（4）2011年末 　　借：财务费用等 10460 　　 贷：应付利息 10000 　　应付债券——利息调整460 　　借：应付债券——面值100000 　　贷：银行存款100000 　　以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。 二、到期一次还本付息债券　　 　　与上述分期付息一次还本债券相比较而言，由于到期一次还本付息债券偿还借款的方式不同，其实际利率的计算方法以及会计核算方法