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第三节　交易性金融资产 补充知识 广义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 　　 一、交易性金融资产概念　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目　　 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少 （二）会计处理　1.交易性金融资产的取得　（1）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。　　【注意】　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。　　（2）会计处理 借：交易性金融资产—成本 【公允价值】　 投资收益 【发生的交易费用】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【实际支付的价款】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【例题1】A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。另支付交易费用0.6万元。B公司已于2008年3月15日宣告发放现金股利，每股0.2元。于2008年4月7日实际发放。A公司购入时的会计分录如下： 借：交易性金融资产—成本　　　　9.8　　 应收股利　　　　　　 　0.2　　 投资收益　　　　　　　 0.6　　 贷：银行存款　　　　　　 10.6 【例题2】B公司于2008年5月1日购入A公司债券，债券面值为100万元，票面利率为6%（等于实际利率），每年于4月1日和10月1日付息。A公司本应于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最终于2008年5月3日支付。债券的买价是108万元，另支付交易费用1.6万元。B公司购入时的会计分录如下： 借：交易性金融资产—成本　　　　　105　 　 应收利息　 3（100×6%×6/12）　　 投资收益　　　　　　　　　　　1.6　　 贷：银行存款　　　　　　　 109.6 【例题3】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 A.2 700　　 B.2 704　　 C.2 830　　 D.2 834 【答案】B【解析】交易性金融资产的入账价值＝2 830-126=2 704（万元） 借：交易性金融资产—成本 2 704 应收股利 126 投资收益　　　　　　　 4　　贷：银行存款　　　　 　2 834 2、交易性金融资产的现金股利和利息 （1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。　　 （2）收到现金股利或债券利息时　　 【例题4】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产—成本