zhjjs_jy001-期初余额审计及实务.docVIP

第六部分　期初余额审计及实务首次接受委托时对期初余额的审计的规定　　　　一、期初余额的含义　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点：　　1.期初余额是期初已存在的账户余额。　　2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。　　3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。　　注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。　　　　二、期初余额的审计目标　　（一）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。　　（二）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述　　上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：　　（1）上期账户余额计算正确。　　（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等。　　（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。　　上期期末