第二章 要素费用的归集与分配.ppt

二、辅助生产费用分配 辅助生产车间归集的辅助生产费用构成了辅助生产车间的产品或劳务成本，应当由接受辅助生产产品或劳务的受益对象来承担。 如果辅助生产车间的产品或劳务是由单一受益对象消耗的，则相关的辅助生产费用可直接计入该受益对象的成本费用项目。 如果辅助生产车间的产品或劳务是由多种产品或各个部门共同消耗的，则要采用一定的方法对辅助生产费用进行分配后，再计入各个受益对象的成本费用项目之中。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划分配率分配法等五种，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。 * （一）直接分配法 直接分配法是一种“团结一致，共同对外”的分配方法，即对归集的辅助生产费用只对辅助生产车间以外的受益对象进行分配。 其特点是：辅助生产车间互相消耗的辅助生产产品或劳务不作分配，将所归集的辅助生产费用全部由辅助生产车间以外的受益对象承担。 分配公式如下： * （二）交互分配法 交互分配法是一种“亲兄弟，明算账，算账后，再对外”的分配方法。 即对归集的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，计算出交互分配后的辅助生产费用，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。 其特点是：对发生的辅助生产费用要经过两次分配 第一次分配是在辅助生产车间之间按照互相消耗劳务量的情况进行交互分配 第二次分配是将交互分配后形成的实际辅助生产费用，在其他受益对象之间按受益情况进行分配 * * （三）顺序分配法 顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。 即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列，受益少辅助生产车间的排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。 在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配。 其特点是：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。 适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的企业。 * （四）代数分配法 代数分配法是一种“运用数学方法，准确分配费用”的分配方法。 即将分配率设为未知数，根据辅助生产车间交互服务关系建立联立方程式求解，再按各辅助生产车间提供的劳务量分配辅助生产费用。 其特点是：运用数学方法求得辅助生产费用的分配率，使计算的结果正确，但计算过程比较复杂。 适用于实现会计电算化的企业。 * （五）计划分配率分配法 计划分配率分配法是一种“先分配费用、再调整差额”的分配方法。 即对归集的辅助生产费用，根据各辅助生产车间提供的劳务总量，运用事先确定的计划分配率先行分配，再将计划分配率分配的辅助生产费用与实际发生的辅助生产费用之间的差额（劳务成本差异），在辅助车间以外的受益部门中进行分配。实际工作中，为简化核算手续，可以将上述劳务成本差异全部列为当月的管理费用。 其特点是：对辅助生产费用进行两次分配，第一次根据辅助生产车间的提供劳务总量，按计划分配率进行分配；第二次对劳务成本差异采用直接分配法，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配，或全部列为管理费用。 适用于计划分配率比较正确的企业。 * 第五节　生产损失 废品损失的核算 停工损失的核算 * 一、废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品 包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。 不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。 废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。 可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品； 不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。 * （一）可修复废品的核算 可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。 经修复后，其产品成本由原生产成本和修复费用构成。如果有废品收回残值或赔偿收入，冲减可修复废品的损失。 可修复废品损失在废品进行修复时归集，其计算公式是： 可修复废品的损失 ＝ 修复废品材料费用 ＋ 修复废品人工费用 ＋ 修复废品人工费用 － 收回残值或赔偿收入 * 对发生修复费用，从各种费用分配表中取得，并据以编制如下会计分录： 1.发生修复废品的材料费用（人工费用、制造费用）时： 借：废品损失――××产品 　　贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等） 2.收回废品残值或确定责任人赔偿款时： 借： 原材料（其他应收款） 　　贷：废品损失――××产品　 3.结转可修复废品损失时： 借：生产成本――基本生产成本――××产