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财务管理学论文资料 财务欺诈及其防范 -------------------------------------------------------------------------------- 审计研究 　　【摘要】最近几年，不论国内还是国外，都接二连三地出现了财务欺诈案件。为了有效的防范财务欺诈，2006年7月15日，被美国总统布什称作“自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”的《萨班斯-奥克斯利法案》正式生效，在美上市的所有公司都要求按照《萨班斯法案》提交财务年报。在此背景下，作者撰写本文，回顾了国内外的财务欺诈案件，分析了财务欺诈的各种理论根源和具体成因，并且在借鉴美国防治财务欺诈措施的基础上，对我国财务欺诈的防范工作提出了建议，以期达到抛砖引玉的作用。 　　【关键词】 财务欺诈财务欺诈理论成因防治防范 　　财务欺诈是企业欺诈的一种，美国注册会计师协会(AICPA)在SAS82《在财务报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”2笔者认为，公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。如操纵、伪造或窜改会计记录或用以准备财务报表的支持文件，在财务报表中做出错误陈述或蓄意漏报重要的事实或交易，蓄意滥用会计准则等。 　　财务欺诈的发生存在着深刻、复杂的社会背景和历史原因，既有公司治理结构不完善、产权关系模糊、会计审计制度缺陷等微观方面的原因，也有法规体系不健全、市场监管弱化等宏观方面的问题，是社会上诸多因素在会计活动中的综合反映。 　　一、追根索源：财务欺诈理论综述 　　最近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成数万亿美元的损失。更为严重的是，这些财务丑闻使社会公众对美国公司界和会计界丧失了信心，造成了空前的信任危机。这一连串臭名昭著的财务舞弊案件凸显出美国以及各国制度安排的结构性缺陷。为了分析财务欺诈背后的深层原因，不同学者从不同角度提出了各种财务欺诈理论，下文将做一个综述： 　　（一）唐纳得卡瑞塞博士（DR. Donald Cressey）和欺诈三角 　　唐纳得卡瑞塞博士是欺诈研究领域享有盛名的教授，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论（图1）以解释为何人们会进行欺诈。卡瑞塞得出结论：当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时，进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真正进行欺诈中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。缺少它们当中的任何一项因素，都不会使一个人进行欺诈。每个公司的执行者需要明白此欺诈三角，并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。 　　（二）艾德温苏瑟兰德（Edwin Sutherl）和白领犯罪 　　1949年，印第安纳大学的罪犯专家艾德温H苏瑟兰德教授提出了“白领犯罪”的概念。他定义白领犯罪为：“在其职位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为。”苏瑟兰德反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者，要么是家族遗传窃贼的看法。“白领犯罪”认为一个人进行犯罪的时间越长，他就能从其犯罪行为中得到更多。苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他已存在的看法。 　　（三）史蒂夫W. 阿尔伯察博士（DR. W. Steve Albrecht）的欺诈范围理论 　　在20世纪80年代，在伯明翰扬大学的史蒂夫W 阿尔伯察博士，就研究并分析了欺诈行为。其研究表明，那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务，有试图拥有个人地位的欲望，或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈。那些认为自己工资过低，不被重视的员工也更可能从其工作中行窃。 　　（四）其他欺诈理论 　　除了前面描述的传统欺诈理论，马丁T毕格曼(Maetin T. Biegelman)在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论。如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等等，这里不再一一详述。 　　二、突出表现：上市公司财务欺诈的具体成因分析 　　所有财务欺诈案的源头，都可以归结为“利益驱动”。因此，发案公司管理人员为利益所驱动，就会不惜损害投资人的利益；审计人员为利益所驱动，就会置委托人的利益于不顾。本文将从企业内部控制及管理和外部监管等方面全面地探讨这个问题。具体考察内部因素包括：公司治理结构、激励机制等；外部因素包括：会计准则、惯例、审计监督和监管体制等，正是在这些方面的不完善给财务欺诈预留了空间。 　　（一）上市公司内部治理结构的不完善 　　随着资本市场的发展，股权越来越分散且流动加快，大