第五章 所得税计.pptVIP

三、个人所得税的会计处理 企业代扣代缴个人所得税 个人独资企业、合伙企业个人所得税 企业代扣代缴个人所得税 基本规定：按照税法规定负有税款扣缴义务的单位和个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库。 范围：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得； 偶然所得；其他所得。 纳税期限：每月扣缴税款次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》。 账务处理 代扣代缴 借：应付职工薪酬等 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 例：某公司应付职工赵某8月份工资3500元，公司代扣代缴个人所得税。 应纳税额=500×5%+1000×10%=125元 借：应付职工薪酬 125 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 125 个人独资企业、合伙企业个人所得税 1. 计算应缴个人所得税 借：留存利润 贷：应交税费——应交个人所得税 2. 缴纳个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等 负债的计税基础 概念：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额。 特殊情况下会影响企业损益 预计负债 预收账款 应付职工薪酬 其他负债 负债账面价值与计税基础的差异实质上就是该项负债在未来期间可以税前扣除的金额 负债的计税基础（预计负债） 会计准则：预计提供售后服务发生的支出满足确认条件，在确认费用的同时确认预计负债。 税法 发生时税前扣除，计税基础=0 不允许扣除，计税基础=账面价值 例：甲企业2007年因提供3年保修服务，确认500万销售费用，同时确认预计负债，当年未实际发生，税法规定实际发生时扣除，则负债账面价值为500万，计税基础为0。 负债的计税基础（预收账款） 会计准则：不符合收入确认条件，确认为负债。 税法 一般与会计规定一致，计税基础=账面价值 特殊情况：预收时计入应纳税所得额，计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额=0 负债的计税基础（应付职工薪酬） 会计准则：未支付前确认为负债，同时确认成本费用。 税法：合理的职工薪酬允许税前扣除，超过税前扣除标准的进行纳税调整。 例：甲企业2007年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，尚未支付，税法规定可予税前扣除的合理部分为3000万元，则负债账面价值为4000万元，计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额=4000－0=4000万元 负债的计税基础（其他负债） 罚款和滞纳金等 会计准则：尚未支付时确认为费用，同时作为负债。 税法：不允许税前扣除 例：A公司2007年12月因违反环保法规接受罚款500万元，该罚款尚未支付，则负债账面价值为500万元，计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额=500 －0=500万元 习题 1.在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为（???）。A.资产的计税基础??????B.资产的账面价值?C.负债的计税基础??????D.应纳税所得额? 2.2007年购入库存商品800万元；年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备80万元，则存货的计税基础是（???）万元A.800????? B.600???? C.520????????D.80? 3.2007年3月借入1年期借款300万元，年末短期借款余额为300万元。则年末资产负债表日该负债的计税基础是（??）万元。A.0??? ???B.300?? ?C.150?? ????D.200? （二）暂时性差异 概念：资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 分类 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 确定未来期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 产生原因 资产账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础 结果：导致未来期间应纳税所得额和应交所得税增加。 可抵扣暂时性差异 确定未来期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 产生原因 资产账面价值小于计税基础 负债账面价值大于计税基础 结果：导致未来期间应纳税所得额和应交所得税减少。 习题 1.在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异是（???）。?A.非暂时性差异????B.实质性差异????C.应纳税暂时性差异??D.可抵扣暂时性差异 2.某公司2007年末存