合并会计(三)购并日后的合并财务报表.ppt

第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 【例8—14】在甲公司（母公司）2007年末资产负债表中，应收账款余额为42000元，其中：有3000元为乙公司（子公司）的应付账款；坏账准备余额为210元（坏账准备提取率为0.5%）；年末未分配利润为l68000元。乙公司年末未分配利润为36000元。 对于甲公司的3000元应收账款和乙公司的3000元应付账款，虽然从甲公司的角度看资产（应收账款）增加了3000元，从乙公司的角度看负债（应付账款）增加了3000元，但从整个企业集团的角度看，其资产和负债都没有增加，所以，这两者应当相互抵销，则在编制合并财务报表工作底稿时，编制抵销分录如下： 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 甲公司坏账准备金提取比例为0.5%，编制抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备l5 贷：资产减值损失　l5 第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 到下一个合并期（2008年）的期初，母公司账面上应收账款余额仍为42000元。坏账准备余额仍为210元，未分配利润仍为204000元，均又恢复到了上一期合并前的状况。这样就会产生一个问题，即：2007年合并所有者权益变动表的未分配利润期末余额为204015元，在编制2008年合并所有者权益变动表时该数字就成了未分配利润的期初余额；而按照2008年个别财务报表编制的合并所有者权益变动表，其未分配利润期初数应当为204000元。为此，在编制合并财务报表时，首先应当将上期因内部应收账款计提的将坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况，编制抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备l5 贷：未分配利润——年初　l5 第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 【例8一l3】承前例，假设于2010年末该固定资产提前清理，清理时固定资产净值180000元，取得清理收入为60000元，净损失为l20000元。由于固定资产清理，该固定资产中包含的内部销售利润转为已实现销售利润，则在编制合并财务报表时，编制抵销分录如下： 注：对应收账款与应付账款进行抵销时，需要将对应的“坏帐准备”项目做抵销。 经查母公司本年末应收账款3000万元中有2000万元为子公司应付账款，应当将其相互抵销。编制抵销分录如下： 借：应付账贷：应收账经查母公司本年初应收账款3400万元中有2200万元为子公司应付账款，坏账准备金提取比例为0.5%，坏账准备余额为11万元；本年末应收账款3000万元中有2000万元为子公司应付账款，坏账准备余额为l0万元。对此，应当将坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况，编制抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备　ll0000 贷：未分配利润——年初　110000 第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 其次，应当根据年末坏账准备余额与年初坏账准备余额的差额，将冲减的坏账准备与冲减的资产减值损失予以抵销。编制抵销分录如下： 借：资产减值损失l0000 贷：应收账款——坏账准备　l0000 第四节　取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 合并资产负债表和个别资产负债表在格式上的差异： 书中389页展示了合并资产负债表的格式，从项目上看，在资产项目和负债项目上并没有异常，从所有者权益项目中发现，所有者权益项目分为两个项目，一个是归属于母公司的所有者权益合计，一个是归属于少数股东的合计。 在书中390页合并利润表中发现，在最终的净利润中，要区分归属与母公司的净利润和归属于少数股东权益的净利润。 第五节　合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表的编制 （一）集团内部经济业务事项的抵销 1.集团内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵销。 2.集团内部以现金投资或收购股权产生的现金流量的抵销。 3.集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵销。 4.集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量的抵销。 第五节　合并现金流量表的编制 重点小结： 1.在第七章中的购并当日的合并报表要求大家在做练习的时候，同时把抵销分录、调整分录计入合并工作底稿中。 2. 第六章、第七章、第八章会作为考试重点。 3.第六章主要是针对合并方应该如何进行合并业务操作，注意同一控制下和非同一控制下企业合并的方式。 4.第七章在购并当日编制合并资产负债表注意同一控制下和非同一控制下的处理。 第八章　企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表 第一节　集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。 集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，所以在编制