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第三章 合并报表—存在少数股权第一节 合并报表上对少数股权的报告 一、少数股权的报告方法 1、少数股权——非控制性股权 2、少数股权在合并报表上的会计处理方法： 主要体现于对以下问题的解决： 属于少数股权的净资产应否包含于合并报表之中？ 以何种价值报告？ 少数股权在合并资产负债表中应否列为股东权益？ 应享损益在合并利润表中是否属于损益分配？ 联营法下： 少数股权以其账面价值反映； 列为股东权益； 应享损益属于合并损益的分配； 新实体法下： 少数股权以其公平价值反映； 列为股东权益； 应享损益属于合并损益的分配； 收买法下，少数股权有不同的报告方法： 二、收买法基础上对少数股权的报告： 1、比例合并法： 按母公司的应享比例合并子公司的相应项目； 按子公司的公平价格合并； 少数股东的应享权益不予合并； 2、母公司法： 对子公司的全部项目予以合并； “少数股权”单独列项，视为负债； “少数股权应享净利润”单独列项，视为费用； 母公司的应享份额按公平价格合并，少数股东的应享份额按账面价值合并；（双重计价） 未实现利润全部抵消； 3、实体法： 对子公司的全部项目予以合并； 均按公平价格合并； 可为少数股权确认商誉（认为商誉是超额获利能力的体现）； 少数股权包含在合并的股东权益中； 少数股权应享净利润属于合并净利润的一部分； *修正的实体法： 按公平价格合并； 不为少数股权确认商誉。 第二节 股权取得日合并报表的编制（以母公司法为例） 举例：见书P60 收买成本160—子公司对应净资产的公平市价152--子公司对应净资产的账面价值136 （净资产增值16，商誉8） 1、抵消母公司投资和子公司股东权益并确定少数股东权益： 借：普通股 100 增收资本 20 留存收益 50 土地 8 厂场设备（净值） 8 商誉 8 贷：长期投资 160 少数股东权益 34 2、抵消内部债权债务： 借：应付账款——P公司 10 贷：应收账款——S公司 10 合并结果： （1）母公司对子公司投资全部抵消； （2）子公司的O.E全部抵消 （3）投资日子公司O.E 的20%应确认为少数股权 （4）少数股权按账面价值反映 （5）增值及商誉只考虑子公司净资产中被母公司控制部分； （6）合并报表中的资产、负债合计等于母、子公司账面价值加上增值及商誉（见5） 第三节 股权取得日后合并报表的编制 一、股权取得日后第一年合并报表的编制（P84） 1、（1）抵消取得成本并确认少数股权（同前） （2）抵消投资收益和股利 借：投资收益 10.4 少数股权 2 贷: 长期投资 2.4 股利 10 2、当年经营活动的消除和抵消 （1） 摊销资产增值 借: 折旧费 0.8（8/10） 贷：累计折旧 0.8 （2）消除公司之间的内部销售 借：销售收入 50 贷：销售成本 45 存货 5 少数股权应享有的净收益20%暂且不考虑。 （不管是否为全资子公司，母子公司间的交易都属内部交易, 所以需全额抵消） （3）消除母子公司之间的债权、债务 借：应付账款 6 贷：应收账款 6 （4）分列合并I/S中少数股权应享净收益 借:少数股权应享净收益 3.8 贷:少数股权 3.8 但要除去子公司报告净收益中的未实现收益 借:少数股权 1 贷:少