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关于审计判断偏误原因及应对措施的探讨 来源：磁铁 摘　要：审计人员作为高质量会计信息的合理保证者或控制者，需要具备较强的专业胜任能力，而专业胜任能力的核心是职业判断能力。在审计实务当中需要审计人员在审计各阶段、各环节做出审计判断，由于审计人员的认知偏差和有限理性等原因，极易发生审计判断偏误，因而容易导致审计判断错误，审计判断错误就会导致审计失败。因此，为提高审计判断质量，避免审计失败，就必须对 审计判断偏误以及应对措施进行研究。 关键词：审计判断；审计判断偏误；偏误原因；应对措施 一、引 言 高质量的会计信息是资本市场有序运动的前提和基础，审计人员则是高质量会计信息的合理保证者或控制者。独立性是审计人员的灵魂，专业技能则是审计人员的基石。只有在正确的审计判断的基础之上，审计人员才能够以独立、客观、公正的身份对财务报表发表合理的审计意见。美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，1995）曾指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素。在实际审计实务中，审计判断不但作为一个基本的概念，也是一个很重要的实务问题。审计判断贯穿于审计活动的每一个过程，审计人员在审计过程中需要做出一系列的重要判断，无论是审计前的指定审计计划方案、确定审计重点，还是审计中的设计和选取样本、核实审计证据、审计风险的判断、重要性的评估，又或是审计后通过综合收集的审计证据形成审计结论，都离不开审计判断。所以审计判断以及审计判断偏误的研究不但具有理论意义，而且有很重要的实践意义。 本文主要以规范研究为主，内容和框架构建上大量采用了逻辑和归纳法。本文从对审计判断偏误概念的界定入手，对审计判断各要素间及审计判断与环境间的联系和作用进行剖析，并对各要素及环境对审计判断偏误产生的影响进行分析。本文利用系统论的观点，借鉴了认知心理学、经济学行为学的相关理论，对审计偏误进行研究。 二、审计判断与审计判断偏误的涵义 （一）审计判断概念 什么是审计判断？这是研究审计判断偏误之前必须回答的问题。自20世纪70年代起，国内外关于审计判断的研究层出不穷，但对审计判断含义的论述却比较少，至今尚没有比较公认的定义。其中有关最新审计判断研究张继勋的的定义: 审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。 以前的研究对于审计判断的界定，通常是根据“判断”涵义的要求，并结合审计职业特点，来进行定义的。根据《辞海》的解释，判断是对事物的情况所做的断定。然而，审计作为一种职业判断，和通常意义上的一般判断有相当大的差异，即使是与其他职业判断也都有本质的区别。这是因为，大多数“职业判断”都仅仅是在职业活动中运用判断，而审计本身就是一种判断。正因为如此，一般判断活动或者多数的职业判断活动都是对事实进行判断，审计判断却并非如此。因为一般的判断活动是以事实为导向的判断，而审计判断则是以目标为导向的判断。综合以上定义的合理成分的基础上，总结审计判断定义：审计判断是指审计判断主体为实现审计目标，根据相关标准，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对审计任务进行估计、评价的思维过程和结论。 （二）审计判断特征 审计判断作为一种职业判断有其自身的特点。基于上述审计判断的定义，我们可以对审计判断的特征作进一步分析。 从不同的行为心理角度看，审计判断具有以下的特征： 1.从组织行为学角度看，审计判断是群体判断和个体判断的结合 审计判断在一定意义上是一个决策过程。在审计判断的过程中，对审计事项及审计人员自身行为判断等属于个人判断，而对审计工作底稿的复核类似于群体判断。根据有关规定，对审计工作底稿的复核需要通过审计项目经理、审计部门经理、会计师事务所的主任会计师等三个层次分别依次对审计工作底稿进行复核。根据组织行为学家韦伯尔就群体和个体决策效率比较的试验，可以得出结论：从决策正确率角度分析，群体决策较为优越。因为在进行群体决策时，不同的人提出不同的方案，可以在众多的可供选择的方案中挑选出最优秀的方案，而且在群体决策具有校正错误的机制。因此，在审计判断中引入群体决策机制，可以有效提高审计判断的质量，降低审计判断偏误。 2.从经验判断的角度看，审计判断具有经验性 审计是一种靠经验和知识判断的职业。丰富的经验、准确的记忆力、有节制的想象力，以及对职业的作用和责任的正确理解，对有效的行使判断力均有这不可估量的帮助。正因如此，在许多国家的审计准则和质量控制准则中，都强调对审计助理人员的监督。比如，美国的《一般公认审计准则》中的外勤准则指出，审计工作必须要充分的计划，，如果有助手的话