第5章营业税的税收筹划.pptVIP

如果张某领取营业执照独立经营，则宾馆： 应缴纳营业税=30×5%=1.5（万元） 应缴房产税=30×12%=3.6（万元） 城建税及教育费附加 =1.5×（3%+7%）= 0.15（万元） 合计承担税负=1.5+3.6+0.15 = 5.25（万元） 如果张某不领营业执照而是仍以宾馆名义经营，则宾馆： 每年只需按房产原值缴纳房产税 = 200×（1－30%）×1.2% = 1.68（万元） 节税=5.25-1.68=3.57（万元） 【款项支付巧选择案例】某建筑企业A将外墙装饰清包给B施工企业，与B企业仅结算工程劳务每年2000万元，其中：工资和三费一金合计1 600万元，管理费用400万元。 劳务输出公司B与用工单位A在签订劳务输出服务外包合同时，如何就支付给劳动力的工资和社保进行业务设计？ 方案一：采用用工单位A支付劳务力的工资和社保，劳务输出公司B代为发放。 方案二：将劳务全部外包给劳务输出公司B，签订总额劳务输出合同，劳动力的工资和社保由劳务输出公司B支付和发放。 上述两方案在营业税税收政策上有无差别？签订合同的注意事项有哪些？会计上对此如何核算？ 筹划依据： 财税[2003]16号《关于营业税若干政策问题的通知》规定: 劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 享受税收减免的对象是劳务公司，减免税的内容是“劳务输出人员的工资与社会保险”，而对于“劳务承包收入（管理费收入）”不予以免税。 筹划方案：采用方案1 结算时，可以将人员工资及其社保费与管理费分开计算，即对人员工资和社保部分，依据劳务输出公司提供的明细表计入生产成本，其款项交由劳务输出公司代为支付；对管理费部分，劳务输出公司与用工单位开具发票结算。 要满足差额征税，还需注意以下事项： 1．凡有劳务输出业务的单位，均要在工商营业执照的经营范围中增加“劳务输出”营业项目，这是享受劳务输出税收优惠的前提。 2．劳务输出单位与用工单位在签订《劳务输入（出）协议》时，应注明劳务人员工资发放和社会保险上交形式，而不能签订《劳务承包协议》，否则，不能享受营业税优惠政策。 3．用工单位依据劳务输出单位工资及社保费明细表，将劳务人员工资及社保费纳入本单位的“职工薪酬”核算，并将该款项全额支付给劳务输出单位，由输出单位代为支付，对管理费部分另开具发票结算。 【案例分析】B公司和C公司同属于A公司下属两单位，均有建筑安装资质。B公司是法人单位，实收资本5 000万，累计亏损4 500万；C公司是A的分支机构，资产总额3亿，年收入8亿元，经营业绩较好。2010年拟投资1.5亿兴建一栋办公楼，共同使用，其中C公司使用面积占建筑面积的80%。由于B和C的交易价格均以成本为基础，所以不存在利益输送问题，所以不考虑所得税,不考虑印花税。 方案1：由B公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给C公司，每年收取租金1 200万。 方案2：由B公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%的价格转让给C公司。C公司再将20%房产租给B公司。收费与方案3一致。 方案3：由C公司投资建设，建成后将20%房产出租给B公司，每年收取租金300万元。 方案4：由B公司投资建设，无偿给C公司使用。 考虑上述不同方案的税收成本，从企业实际经营情况和税负角度，上述四种方案哪种最佳。（成本利润率10% ） 方案分析:方案1：由B公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给C公司，每年收取租金1 200万。 B公司： 每年缴房产税= 1 200×12% =144万元 每年缴纳营业税金及附加=1200×5%×(1+10%)=66万元 合计210万元,如按50年计算，累计应交税金10 500万元。 方案2：由B公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%的价格转让给C公司。C公司再将20%房产租给B。每年收取租金300万元。 B公司： 应缴营业税=15 000×(1+10%)/(1-3%)×3%=510.31万 应缴营业税=15 000×110%×5%=825万 应缴营业税金附加=(825+510.31)×（7%+3%） =133.53万 B公司合计缴税1468.84万元 方案2：由B公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%的价格转让给C公司。C公司再将20%房产租给B。每年收取租金300万元。 C公司：应缴契税=