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PAGE  PAGE 7 2014年注会职业能力 综合测试一串讲 审计 二、审计基础流程 （一）大纲 1.审计计划（一般） （1）审计计划的两个层次（总体审计策略和具体审计计划） （2）制定总体审计策略应当考虑的事项（四点） 2.风险评估（重点） （1）了解被审计单位及其环境（6点） （2）被审计单位的经营风险有哪些（已讲解） 3.风险应对（重点） （1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （3）控制测试 （4）实质性程序 （5）特定项目的风险应对 基础概念： ◆审计的七个程序：询问、观察、检查、分析程序、函证、重新计算和重新执行。 ◆实质性程序：细节测试+实质性分析程序。 ◆与实质性程序相对的是控制测试。 （二）重点内容 1.实质性分析程序 情形使用环节实施分析程序的目的（1）用作风险评估程序时了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时用作实质性程序，例如对折旧的测算（3）审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核实质性分析程序的应用（需要提高在案例中的分析能力） 例如： ◆与同类公司或与公司历史比较，毛利率明显异常； ◆货币资金和银行贷款同时增加； ◆应收账款、存货发生异常增加； ◆估算的应交所得税余额与实际余额相比相差甚远； ◆现金净流量长期低于其净利润； ◆常常发生会计政策、会计估计的变更情况。 2.了解内部控制与控制测试 内部控制的实质是一系列的政策和程序。 内部控制的目标是合理保证： 第一，财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；第二，经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；第三，遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。 第一点与审计中的内部控制更加直接相关，了解内部控制并非了解所有的内部控制。 了解内部控制的目的是为了了解某一类内部控制是否可以防止或发现，并且纠正各类、账户余额和披露存在的重大错报。 考试内部控制类型，多为判断某项内部控制是否存在缺陷，是否需要改进。 （1）内部控制要素（2013年试卷二英文试题） ①控制环境； ②风险评估过程； ③与财务报告相关的信息系统和沟通（注意理解）； ④控制活动（授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离）； ⑤对控制的监督。 顺序：了解内部控制（如果认为内部控制设计有效，且执行，注册会计师拟信赖内部控制，那么才做控制测试，测试内部控制是否一贯有效执行)→控制测试（控制测试可做可不做)→实质性程序（一定要做)。 如果不信赖内部控制，无需做控制测试，直接进入实质性程序。 二、审计基础流程 2.了解内部控制与控制测试 （2）了解内部控制，包括以下两个内容： ①评价控制设计的合理性：一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；（是否有） ②确定控制是否得以执行：该项控制是否实际存在且被审计单位正在使用。（是否执行） 注册会计师在每项财务报表审计业务中都要了解内部控制。 （3）注册会计师通常实施下列程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： ①询问被审计单位人员；[评价设计；是否得以执行] ②观察特定控制的运用；[是否得以执行] ③检查文件和报告；[评价设计；是否得以执行] ④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。[是否得以执行] （4）注册会计师对控制的评价结论可能是： ①所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；②控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；③控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。该结论只是初步的，仍然会随着后续的审计而发生变化。 注意：了解内部控制不能代替控制测试。 （5）控制测试内容 控制测试是指评价内部控制运行有效性的审计程序。评价的内容包括控制： ①在所审计期间的相关时点是如何运行的； ②是否得到一贯执行； ③由谁或以何种方式执行。 在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 （6）控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试程序：询问、观察、检查、重新执行。 注意：询问不足以测试控制运行的有效性，需要与其他程序结合。 （7）几个要点：①控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会