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论基层审计机关开展绩效审计 　　审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中对我国绩效审计的未来发展进行了明确规划：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”可见，国家审计的最高决策层已经为国家审计的发展指明了方向，绩效审计将在国家审计中占有举足轻重的地位，是国家审计的发展趋势。 　　从目前基层审计机关的现状来看，还远不能适应开展绩效审计的要求，存在以下制约基层审计机关开展绩效审计的因素有： 　　1.审计计划缺乏系统性、科学性，审计力量相对不足。近年来各级地方审计机关在安排审计计划时，往往只是根据上级指示及工作需要安排审计项目，如上级机关统一组织的审计项目、年度必审项目、领导干部经济责任审计以及领导交办项目等，不能合理地考虑自身力量。当前基层审计机关审计力量相对不足，一个县级审计机关，审计人员往往只有几人、十几人，多的也仅二十几人，而真正在审计一线的审计业务人员更少。人数少但审计任务却一点也不少，人手少、任务重是所有基层审计机关共同面对的尖锐矛盾。虽然通过采用计算机辅助审计等现代化审计手段，可以在一定程度上缓解这一矛盾，但这一矛盾仍将在相当长的时期内始终困扰着基层审计机关。要开展比财政、财务收支审计更为复杂的绩效审计，必将使这一矛盾更加突出。 　　2.审计工作人员综合素质欠缺，难以满足绩效审计高标准的要求。开展绩效审计涉及方方面面，必须运用多学科的知识，采用多样化的审计方法，采取多种审计手段。而当前基层审计人员相对老化，知识层次相对较低，知识陈旧，且相对集中于财务会计及审计之中，欠缺懂管理、通社会科学、熟法律、工程的复合型人才，审计视野相对狭窄，难以满足绩效审计综合性强，层次高的需要。现有审计人才结构、知识结构的矛盾也是开展绩效审计的又一大制约因素。 　　3.传统财政财务收支审计模式的影响，对绩效审计认识不足。传统财政财务收支审计以真实、合规、合法为其特点。在目前，由于我国经济体制正处于转轨阶段，社会主义市场经济体制的各项规章制度还有待完善，经济领域的违法违规行为屡见不鲜，会计信息中的弄虚作假、欺诈偷漏行为还比较普遍，真实性、合法性问题在相当长的一个时期内，仍然是审计机关要重点关注的内容；同时，审计人员限于自身责任，对绩效审计的重要性认识不足，在实际工作中大都满足于对会计资料的真实性，对经济活动合规、合法性的审查与判断。仅仅着眼于微观、立足于宏观的不多，审计的成果更多地局限于纠错防弊，缺乏对经济活动效益性的分析与评价。 　　4.欠缺比较成熟的理论作指导，评价指标不明确。当前，我国绩效审计的理论探讨尚存在一定的过程，还没有形成其具有中国特色、适合中国实践的理论成果。基层审计机关开展绩效审计目前既无可遵循的相关准则，也无可参照的专业方法，更无相对统一的评价标准。目前现有的评价指标体系中较为完善的只有针对财政、财务收支审计的财务评价指标，缺少绩效审计所需的各类非财务指标。影响单位或项目绩效的因素复杂多变，与之相应的绩效审计的评价指标必然同样具有复杂性和不确定性。要制定适用的、便于操作的绩效评价指标体系，需要各级审计机关进行长期的理论和实践两方面的研究、探索。 　　针对存在的上述制约因素，基层审计机关除了应该通过合理调配审计人员、采用计算机辅助审计、引进复合型审计人才、强化审计人员培训、探寻评价指标等手段、方法，缓解以上因素的制约，为开展绩效审计积极创造条件外，怎样在目前情况下，利用现有审计机关内外部条件，整合现有资源，找准突破口，选好试点项目，进行绩效审计的实践和探索是一个值得思考的问题。笔者认为，根据基层审计机关实际情况，结合当前审计工作中财政性资金审计、国家投资建设项目审计和领导干部经济责任审计三项重点，从绩效审计的经济性、效率性、效果性出发，从相关资金在收、支、用中的合理性、有效性方面入手，以真实性、合法性审计为基础，开展一些绩效审计方面的探索： 　　1.对财政性资金的审计。 　　财政审计是国家审计永恒的主题，不管是真实性、合法性审计还是效益性审计，财政审计都是国家审计工作的重中之重。 　　财政预决算审计是对一级政府财政资金的收入与支出的审计，要做到收的合理、支的恰当并保证收与支的平衡。对基层审计机关来说，除了审核各项收与支的真实、合法合规情况外，要向效益性方面延伸，就应该在审计中注重以下几个问题：一是各项税、费是否足额、及时收缴，能否做到足额、及时入库。并通过比较各类税费、各个年度的征管成本的变动分析征管费用的合理性。二是应掌握财政有无以各种方式借入资金。分析