第二章_审计的种类、方法和程序__(上课用)研讨.ppt

山东工商学院会计学院 “上帝给了每一个人一杯水，于是，你从里面饮入了生活。” 注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。 思考 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？ 广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是宁夏回族自治区第一家上市公司，是自治区党委、政府重点支持的21户优势骨干企业之一，是自治区确定的生态建设示范基地，现代化中药材和农业产业化龙头企业，是自治区培育的“十五”期间达到年销售收入过50亿元、利税过10亿元的大型企业集团。 “广夏，大屋也。广夏接榱，黎庶乐居。”（陈川《广夏志》语）银广夏是一个有强烈社会责任感的公众公司，它不仅为股东谋利，更兼济天下，造福社会。银广夏积极进行资本运作，大幅度调整产业结构，以改造沙漠、建设生态农业产业化为主营业务。从1995年开始，苦干六年，投入资金近4亿元，使用多项高新技术，推平了5000多个沙丘，移动沙方3000多万立方米，建设现代化中药材基地和酿酒葡萄基地6万亩；建成年产2万吨的葡萄酿酒厂，生产的贺兰山牌干红、干白葡萄酒得到国内外专家的一致好评；占地2068亩的广夏制药厂和1500立升的超临界二氧化碳萃取厂正在兴建中。 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 相反，还有注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。 注册会计师审计与政府审计的关系 1 两者的审计目标不同。 政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计； 注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。 2 两者的审计标准不同。 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计； 注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。 3 两者的经费或收人来源不同。 政府审计履行职责所必需的经费，应当列人财政预算，由本级人民政府予以保证； 注册会计师的审计收人来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 4 两者的取证权限不同。 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关征明材料； 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 5 两者对发现问题的处理方式不同。 审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的市计报告。 注册会计师审计与内部审计的关系 1 两者的审计目标不同。 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动