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负债 4;一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。;债务重组的会计核算特点为： 债务人一定会发生重组收益， 债权人一定会发生重组损失。　　;练习; 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合;  三、债务重组的会计核算;1、以现金清偿债务;;;;;;2.以非现金资产清偿债务;; 涉及增值税的处理： 甲公司欠乙公司150万元，甲公司用不含税价款100万的库存商品抵债，增值税17万；如果题目没有特别说明，应该以117万元作为抵债金额，债务重组收益是150-117=33万元。但是如果债权人单独支付增值税给债务人，则债务重组收益就是 150-100=50万元。 ;;练习;;　　 2.债权人的会计核算　　A.受让资产按公允价值入账。　　B.重组债权的账面余额与受让资产（或股东权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失。 　　C.重组债权已计提减值准备的，应先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出——债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。 ; （1）以库存材料、商品产品抵偿债务【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。2011年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2011年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。; （1）甲公司的账务处理：借：应付账款　　　　　350 000　　贷：主营业务收入　　　　200 000　　 　应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000　　 　营业外收入——债务重组利得　　　　　　 116 000　　 借：主营业务成本　　 120 000　　 　　贷：库存商品　　　　 120 000;（2）乙公司的账务处理： 借：库存商品　　　　　　　　 　200 000　　应交税费——应交增值税（进项税） 34 000 　　坏账准备　　　　　　　　　　50 000　　营业外支出——债务重组损失　66 000　贷：应收账款　 　　　 　　　　350 000; （2）以固定资产抵偿债务　　【例3】甲公司于2010年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2010年10月31日前支付货款，但至2011年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一辆汽车偿还债务。该汽车的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，汽车的公允价值为360 000元。　　甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债汽车已于2011年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 ; （1）乙公司的账务处理：　　将固定资产净值转入固定资产清理：　　借：固定资产清理　 300 000　　　　累计折旧　　　　50 000　　　　贷：固定资产　　　　　　350 000　　 确认债务重组利得和资产处置利得 ：借：应付账款　　　　400 000　贷：固定资产清理　　　　 　300 000　　 营业外收入——债务重组利得　40 000　　 营业外收入——处置固定资产利得60 000 ;　　（2）甲公司的账务处理： 借：固定资产　　　　　　　　　　360 000③　坏账准备　　　　　　　　　　 20 000②　营业外支出——债务重组损失 　20 000④ 贷：应收账款　　　　　　　　 　　400 000①　　 ;（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务【例4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不