建筑企业会计-第十一章项目作业成本核算精讲.docx

绍兴会计网 第十一章 项目作业成本核算 成本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计算和比较的过程。经过成本核算得出的数据的真实性和准确性对企业获得真实的工程成本信息，计算盈利都有着十分重要的意义。 作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。 在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，费用或成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。 作业成本核算的基本思维是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。可以看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。 作业成本核算的前期准备 一、原始凭证的设计 为保证成本核算的及时性、准确性和提高成本对象的精细化程度，原来的核算票据在内容、送达时间和传递流程等方面都需要重新设计： 将原来五联单票据变为三联单票据；将原来按月核算的票据变为按日或小时核算；将原来纯金额式票据变为数量金额式票据；将原来的含计划价的票据变为含实际价的票据；增加工料机数量消耗汇总表；将原来每月送达的票据变为每日或每周送达；将原来经过业务部门审核记账的票据变为直接从票据产生处送达核算中心审核记账等等。如我们在试点项目设计了以下票据：人工费结算单（每日）、材料验收单（无计划价）、材料领用单（实际价）、地材验收单（含运价和料价）、混合料计量单（含运价和料价）、机械运转结算单（每日）、分包工程成本计量单（每日）、工程结算单、工程产值计价单（每日）、人工费结算汇总表、混合料计量汇总表、机械运转结算汇总表等。各自制原始凭证格式如下所示： １ 人工成本计价单（参见表17） ２ 职工工资表（参见??1８） 3 工资附加费计提表（参见表1９） 4 各项基金计提表（参见表20） 5 员工工时消耗汇总表（参见表21） 6 进货清单（参见表22） 7 材料验收单（参见表23） 8 地材验收单（参见表24） 9 收款收据（参见表25） 10 领料单（参见表26） 11 混合料结算单（参见表27） 12 成品料分解表（参见表28） 13 成品料消耗汇总表（参见表29） 14 机车运转计价单（参见表30） 15 折旧计提单（参见表31） 16 列账单（参见表32） 17 设备租赁费计价单（参见表33） 18 设备租赁费结算单（参见表34） 19 运费结算单（参见表35） 20 设备台时消耗汇总表（参见表36） 21 劳务用工计价单（参见表37） 22 劳务用工结算单（参见表38） 23 工程计价单（参见表39） 24 工程结算单（参见表40） 25 差旅费报销单（参见表41） 26 间接费用分配单（参见表42） 27 工程日（周）报表（参见表43） 28 财务支付证书（参见表44） 29 工程计量证书（参见表45） 二、规范项目的票据传递流程和时间 （1）机械作业任务单：由机械操作手签写，使用单位签认。几个作业环节比如二灰厂拌、沥青厂拌、前场摊铺应指定专门技术人员负责签认。 （2）维修作业任务单：由修理厂技术人员签写，操作手签认。 （3）购入材料验收单：由库房人员签写，采购人员确认，“中心”材料会计复核。 （4）发出材料领用单；分两部分进行，一是机械配件等辅助材料的发出料单由使用单位安排专人负责签写，库房人员确认，“中心”材料会计复核。二是地材、沥青、柴油等主要材料的发出由拌合厂按所拌的成品料数量结合试验室配合比计算出原材料出账；料单由库房人员签写，工程部门技术人员确认，“中心”材料会计复核。 （5）材料拨让单：由库房人员签写，物资部主管审核，对方人员确认，最后由“中心”材料会计复核。 （6）工程统计报表、计量报表由“中心”工程统计人员签报，项目工程部门负责人、项目经理复核确认。 （7）分包工程结算单：由项目合约部门专人负责签写结算单，合约部负责人、工程部负责人、项目经理审核确认，“中心”工程统计复核记帐。需要说明的一点是：分包工程结算单分两种情况：一是项目内部为了成本准确及时归集所办理的内部结算，二是正式给分包队伍办理的结算，两者之间有抵冲或调整的关系。 （8）工资奖金发放表：由“中心”劳动工资管理人员按月按考核结果进行发放，按单人归集、分配。发放表由“中心”负责人（主任）、项目经理审核确认。 以上原始单据的传递除劳动工资按月发放归集，分包工程结算按月进行外，其余必须做到按天签写传递，每天的单据在当天下午4点以前传到“中心”各主管核算岗位，以便成本核算工作及时、准确进行。具体传