中财第9章.ppt

第九章 资产减值 ;??第一节 资产可能发生减值的认定;（5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 其他的资产，如存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、递延所得税资产、金融资产等资产的减值，都在其他相关章节中讲解。;二、资产减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 怎么样判断是否有减值迹象？要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断。;（一）外部信息来源1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（二）内部信息来源1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.有证据表明资产的经济绩效已经低于或者 将低于预期。 ;??第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定;确定可收回金额时，要按照资产或资产组的的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。注意：确定可收回金额，要按照孰高原则。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用 后的净额和资产预计未来现金流量的现值， 取其较高者作为资产的可收回金额。;为什么？比如，某项资产如果现在处置掉，处置收入减处置费用的净额为100万元；如果持有这项固定资产，预计使用10年，产生现金流量的现值110万元。作为生产管理者是选择现在把这项资产卖掉，还是持有10年，产生未来现金流量折现得到110万元？肯定要选择最有利的：持有10年，产生未来现金流量折现得到110万元。所以要继续持有，按照孰高原则。;一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 净额受两方面因素影响：公允价值和处置费用，其通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 主要是如何确定资产的公允价值？ （1）存在销售协议的，按照销售协议价格确定。 （2）不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格（买方 出价）确定。;（3）两者都不存在的，企业应当以可获取的最佳信息为基础，按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格确定。 有了公允价值，减去处置费用，就是可收回金额的第一个资料：资产的公允价值减去处置费用后净额。如果无法确定净额，可收回金额只能采用未来现金流量的现值。如果有净额，还要看未来现金流量的现值。;注意：如果净额高于资产的账面价值，一定没有减值，就不用再计算预计未来现金流量的现值了；如果净额低于资产的账面价值，资产就一定减值了？例1.判断题：企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值 了。 ;【例题1】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另 一项金额;二、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下因素: (1)资产的预计未来现金流量； (2)资产的使用寿命； (3)折现率。 以下重点阐述资产未来现金流量和折现 率的预计方法。;(一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上，预测一般不超过5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容: 预计的资