第十七章会计报表附注浅析.pptVIP

第十七章 会计报表附注 ;第一节 会计信息披露的基本原则与内容 一、会计信息披露的基本原则 适当披露原则 充分披露原则 二、上市公司信息披露的主要内容 上市公司必须公开披露的信息主要是招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告以及临时报告。 ;三、会计报表附注的主要内容 提供会计报表附注的原因： 1、提高报表内信息的可比性 2、增进报表内信息的可理解性 3、突出会计报表信息的重要性 会计报表附注主要包括： 不符合基本会计假设的说明； 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 或有事项和资产负债日后事项的说明等等。; 第二节 会计政策变更;一、会计政策 定义：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（权责发生制）和会计处理方法（新准则下会计核算方法的可选择性变小）。 在公布会计报表的同时应以报表附注的方式披露各项要素所采用的会计政策。例如： 合并政策 外币折算 收入确认 所得税核算 存货计价 长期投资核算 坏账核算 借款费用处理 其他;二、会计政策变更 定义：企业对相同交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 会计政策一旦采用，不得任意改动 ，除非符合以下条件之一： 法律或会计准则等行政法规要求 会计政策变更能提供质量更高的信息 不属于会计政策变更的情况： 非相同本质的交易采用新的会计政策 新发生交易或不重要的交易采用新政策;三、对会计政策变更的会计处理方法;2、追溯调整法运用步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数 （2）账务处理，将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。 （3）调整报表项目 （4）附注说明;（二）未来适用法; 第三节 会计估计变更;一、会计估计 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 常见的会计估计： 坏账、存货等减值准备计提 固定资产年限、残值 无形资产等摊销年限 或有损失 收入确认中的估计 ;二、会计估计变更 是指企业因新经验的的积累、新资料的取得或新事项的发生而重新估计与修订原来的数据。 注意：会计估计变更不是记账错误 ;三、会计估计变更的处理方法 （一）会计处理方法 会计估计变更采用未来适用法。 例：甲公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，成本为84000元，原估计使用年限8年，净残值4000元，直线法折旧。至1998年初，估计使用年限修订为6年，净残值修订为2000元。 变更日以后每年计提折旧21000元 21000=（84000–40000 –2000）÷2 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 ;（二）会计估计的披露 （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 ;第四节 差错更正;二、分类 按其影响报表使用者决策程度分 （1）非重大会计差错 （2）重大会计差错 按会计差错对会计报表本身的影响分 （1）不影响损益,仅仅是账户分类上的差错 （2）对损益与账户均有影响的会计差错 ① 自动抵销的会计差错 ② 非自动抵销的会计差错;三、会计处理方法 采用追溯重述法更正重要的前期差错。 1、追溯重述法——是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 例如，2005年年报中的收入为1100万元，在2006年10月发现多计收入100万元；在编制2006年年报时，应重编2005年年报，视同该差错在2005年没有发生过，即2005年的年收入应改为正确的1000万元。 确定前期差错影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。即对于前期重要差错，本应追溯重述，但因无法取得数据等原因无法重述，则不重述。 ; 2、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。