会计制度设计：所有者权益.docVIP

14.3所有者权益内部控制制度 14.3.1实收资本内部控制制度 实收资本业务的内部控制制度是所有者权益内部控制制度的重要内容.在设计时需注意以下两点： 第一，凡涉及实收资本的增减业务,应当经过规定的授权批准程序。企业的一切资本变动业务都必须依照国家有关法规或企业章程的规定，报经过企业的最高权力（如董事会）及国家有关管理部门批准，这样才能决定增加资本或发行股票、将资本公积或盈余公积转增资本、发放股票股利或进行股票分割。 第二，实收资本业务应当有明确的职责分工,充分明确责任。包括通过企业章程等书面文件明确企业最高管理机构（如董事会）与企业管理部门之间的职责划分。比如，董事会负责投入资本的各项决策工作，企业管理部门经授权办理投入资本的入账、保管等日常管理工作；管理部门内部经营人员的职责分工，如股票交易中的现金收支、会计记录和股票的保管应有不同的人员负责；投入资本是否经过注册会计师验证。为了保证投入资本的真实性，投入资本必须经过注册会计师出具验资报告；投入资本核算中，应建立完善的账簿体系，由专人负责核算工作，建立登记簿或明细账，健全会计凭证和账簿记录制度，并由有关负责人定期检查，以确保产权明确，保护投资者的合法权益。 股份有限公司实收资本业务控制制度 股份有限公司的实收资本被称为股本，股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围内，通过向股东发行股票的方式筹集的。所以相应的内部控制制度主要包括以下内容。 股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额。注册资本总额应达到国家规定的最低标准。按照2006年《公司法》的规定，股份有限公司注册的最低限额为500万元。股份有限公司自己注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、行政法规措施来保证实收资本符合上述法律的规定。 股东应按照公司章程、合同、协议规定的的出资方式，各种出资方式的比例必须符合规定。我国法律规定股份有限公司的出资方式可以采取资金、实物、无形资产方式，但以无形资产的方式出资的金额不得超过股份有限公司注册资本的20%，最高不得超过70%。货币出资的金额不得低于注册资本的30%。同时，规定募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。此方面的内部控制制度应当明确企业章程、合同、协议内容不一致的情况。 已发行股票的面值与超面值缴入部分应当明确分别列示。发行股票的面值形成股本，超面值部分应当计入资本公积。这两部分的分别列示，是正确核算发行股票的基础。 公司应按规定设立股本备查簿,登记股本总额、股份总额、每股面值等。 国有企业改组为股份公司时，若存在将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况，应引起高度重视。 股本的增减变动应符合国家有关法律、法规的规定。 一般企业实收资本内部控制制度 第一，企业设立时,应保证实际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致。 第二，企业增资扩股时，应保证新加入的投资者缴纳的出资额的核算是正确的，计入实收资本的金额为其应当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者利益的情况发生。 第三，企业资本公积、盈余公积转增资本符合《公司法》的规定。按照《公司法》的规定，公司的公积金可以用于弥补亏损，扩大公司的生产经营规模或转为增加公司资本，增资行为应当经过批准，增资金额必须符合有关规定。 第四，减少资本履行了必要的程序。经国家有关部门批准或由董事会批准，可宣告减资。减资后注册资本不得低于法定的最低限额。公司减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单，并在作出减少注册资本决定后的10日内通知债权人，30日内在报纸上至少公告3次。债权人在一定时期内有权要求公司清偿债务或提出相应的担保。 14.3.2资本公积内部控制制度 是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。 (1)资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性 (2)资本（股本）溢价的合法性和正确性 企业接受新的资金需经过董事会决定，并报原审批机关批准。发生的资本（股本）溢价是投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，股票发行价格扣除证券商代理发行股票支付的手续费、佣金后与其面值的差额，即股票溢价数额须经有关部门批准才能全部计入资本公积。 (3)接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性 按照企业会计制度的规定，接受捐赠的非现金资产，其入账价值的确定应分别情况进行处理：第一，捐赠方提供了有关凭证的，按凭证