第二章借款费用(新)分析.ppt

第二章 借款费用（教材17章） 本章内容： 1、借款费用的构成 2、借款费用资本化的条件 3、专门借款、一般借款、混合借款利息资本化 本章考点： 1、各项借款费用资本化条件的对比 2、三日（开始、停止、暂停资本化）的认定 3、专门借款、一般借款、混合借款利息资本化的计算 第二章 借款费用 第一节 借款费用概述 一、借款费用的范围 1、实际利息费用（包括银行借款、公司债券、带息债务等发生的利息） （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+折价摊销（或－溢价摊销） 2、汇兑差额（因外币借款发生） 3、辅助费用（借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、公证费、律师费等杂费） 【例，教材无】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。 　问：其中属于借款费用的是哪几项？ 二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建（或生产）活动才能达到预定可使用（或可销售）状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 这里所指的是“相当长时间”是资产的购建（或生产）所必要的时间，通常为一年以上（≥1年）。 建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 【例，教材无】 ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 问：该厂房是否为符合资产本化条件的资产？ 【例，教材无】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 问：A、B产品是否为符合资产本化条件的资产？ 第二节 借款费用的确认 一、借款费用的归属科目 　　1、符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”、“制造费用”、“工程施工”、“研发支出（资本化）”等资产的成本； 　　2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分计入“管理费用”； 　　3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分计入 “财务费用”。 　　思考：借款费用、外币账户的期末汇差的归属科目情况相同吗？ 二、借款费用符合资本化的条件 （一）各项借款费用资本化条件对比表（暂不考虑暂停资本化点、闲置利息收入情况） 条件/项目 专门借款的 辅助费用 外币专门借款的 汇兑差额 利息费用（实际） 专门借款 一般借款 自开始资本化之日起 √ √ √ 至停止资本化之日止 √ √ √ √ 需结合资产支出来计算资本化金额 √ （二）开始资本化日的确认（同时满足三条件） 1、资产支出发生日 资产支出是为工程付出的代价，有三种方式： （1）支付货币资金，用货币资金支付资产（符合资本化条件的资产，下同）的购建或生产； （2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于资产的购建或生产； （3）承担带息债务，企业为购建或生产资产所需用物资等而承担的带息应付款项。 （1）、（2）、（3）只需满足一条即可。 2、借款费用发生日 专门借款日或占用一般借款日即为借款费用发生日。 3、工程正式开工日 为使资产达到预定可使用（或可销售）状态所必要的购建（或生产）活动开始日。 【例，教材无】如下图，分析开始资本化日 （三）停止资本化日的确认：原则上是资产达到预定可使用（或可销售）状态时停止资本化。 　具备以下三条件之一即可停止资本化： 　　1、实体建造已全部完成或实质上已全部完成； 　　2、与设计要求基本相符，即使有个别不相符的，不影响正常使用； 　　3、继续发生的支出很少或几乎不再发生。 特殊情况： 　　1、试运行或试生产只要能生产出合格品或能正常运转，就可以停止资本化。 　　2、分批完工的处理 　　（1）分批完工，分批投入使用的，分批停止资本化； 　　（2）分批完工，最后一批完工才能投入使用的，最后完工时停止资本化。 （四）借款费用暂停资本化的条件 　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 　　1、非正常停工； 地震、海啸、工程事故、劳资纠纷、质量事故等属于非正常； 梅雨、台风、冰冻、安检是正常。 　 2、连续停工超过三个月（＞3个月）。 　　【例17-1，P294】 　　注意：在暂停期间，所有借款费用暂停资本化。 第三节 借款费用的计量 一、专门借款的辅助费用资本化的处理 　　1、一般借款的辅修费用费用化（财务费用）。 　　2、专门借款的辅助费用资本化：在所购建（或生产）的资产达到预定可使用（或可销售）状态