17借款费用技术总结.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本 化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体 如下：　　 （1）计算专门借款利息资本化金额：　　 20×7年专门借款利息资本化金额 ＝2 000×8%－500×0.5%×6 ＝145（万元）　　 20×8年专门借款利息资本化金额 ＝2 000×8%×l80/360 ＝80（万元） * （2）计算一般借款利息资本化金额：　　 在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万 元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的l 500万元 也占用了一般借款。　　 计算这两笔资产支出的加权平均数如下：　　 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数 ＝2 000×180/360 ＝1 000（万元） * 由于一般借款利息资本化率与[例2]相同，即为7.67%。所以：　　 20×7年应予资本化的一般借款利息金额 ＝1 000×7.67% ＝76.7（万元）　　 20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数 ＝（2 000＋1 500）×180/360 ＝1 750（万元）　　 则20×8年应予以资本化的一般借款利息金额 ＝1750×7.67%＝134.23（万元） * （3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本 化的利息金额如下：　　20×7年利息资本化金额 ＝145＋76.7＝221.7（万元）　　20×8年利息资本化金额 ＝80＋134.23＝214.23（万元） * （4）有关账务处理如下：　　 20×7年12月31日：　　借：在建工程　　　　　　　　 2 217 000　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　2 217 000　　 20×8年6月30日：　　借：在建工程 　　　　　　　　2 142 300　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　 2 142 300　　 上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部 分应当计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利 息科目。 * （三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利 率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金 额，调整每期利息金额。 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 * 例:甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：　　 （1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3 年，年利率为l2%，每年l月1日付息。　　 （2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为 20×6年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年 利率为10%，每年l2月1日付息,另一笔为20×7年1月1日借入 的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年l2月 31日付息。 * （3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4 月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。 工程建设期间的支出情况如下：　　20×7年6月1日：l 000万元；　　20×7年7月1日：3 200万元；　　20×8年1月1日：2400万元；　　20×8年4月1日：1200万元；　　20×8年7月1日：3600万元。 工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用 状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1 日～l2月31日停工4个月。 * （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月 利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30 天计算。　　　 要求根据上述资料， (1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录;(2) 计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录 * ①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额　　　 20×7年专门借款发生的利息金额 ＝5 000×12%＝600（万元） 20×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用 ＝5 000×12%×210/360＝350（万元） * 20×7年专门借款存入银行取得的利息收入 ＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×l ＝115（万元）　　其中，在资本化期间内取得的