10审计学-第十章 针对评估的重大错报风险实施的程序.pptVIP

* 计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。 * * 有时，对有些重大错报风险，注册会计师仅通过实质性程序无法予以应对。例如，在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理、报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。如果信息的生成、记录、处理和报告均通过电子格式进行而没有适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能性就会大大增加。在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。 * * （三）细节测试的方向 注册会计师需要根据评估的不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 1.针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证； 2.针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。 （四）设计实质性分析程序时考虑的因素 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括： （1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （2）对已记录的