第十三章(新会计准则)---或有事项精要.ppt

应纳税所得额=400+90-35=455（万元）。 　　借：所得税费用——当期所得税费用 113.75 　　 贷：应交税费——应交所得税 113.75 库存商品的账面价值=（2540+400+150+20×51-40+450） - 120=4400（万元） 计税基础=2540+400+150+20×51+450=4560（万元） “递延所得税资产”的余额=（4560-4400）×25%=40（万元） 　　借：递延所得税资产 40-7.5=32.5 　　 贷：所得税费用——递延所得税费用 32.5 80件已完工产品以及10件未完工产品的减值损失=（2540+400+150+20×51-40+450+100）-90×50=120（万元） 借：资产减值损失 120-30=90 　　 贷：存货跌价准备 90　 　 预计亏损超过该减值损失=125-120=5（万元），应将超过部分确认为预计负债，而预计负债的余额=80-40=40（万元），所以应该： 　　借：预计负债——亏损合同 35 　　 贷：营业外支出——亏损合同支出 35 预计负债的账面价值=5万元，计税基础=0。 “递延所得税资产”的余额=1.25万元。 　　借：所得税费用——递延所得税费用 20-1.25=18.75 　　 贷：递延所得税资产 18.75 如果违约金为115万元，那么只需要将“预计负债”的余额冲减为0即可。 　　借：预计负债——亏损合同 40 　　 贷：营业外支出——亏损合同支出 40 五、重组义务 （一）重组义务的确认 1、重组的概念及内容 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 属于重组的事项主要包括： （1）出售或终止企业的部分业务： （2）对企业的组织结构进行较大调整； （3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 注意： 企业应当将重组不同于企业合并与债务重组。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化。 　2、重组义务的确认条件 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。 （1）同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务： 　?有详细、正式的重组计划； 　?该重组计划已对外公告。 （2）满足预计负债确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。 （二）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出（例如，通常包括：自愿遣散或强制遣散职工所发生的支出、有关合同不再履行而发生的支出），不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投人等支出（因为这些支出与企业继续进行的活动有关）。 另外，由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 对于自愿遣散或强制遣散职工所发生的支出，这些支出通常又属于辞退福利，所以可确认为辞退福利。 需要指出的是，企业因辞退福利而确认的负债虽然属于预计负债，但要求确认为应付职工薪酬： 　　借：管理费用 　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利 对于有关合同不再履行而发生的支出： 　　借：营业外支出——赔偿支出 　　　贷：预计负债——重组义务 　　 【例题2】　　 甲公司销售商品时向顾客保证商品售出后6个月内，企业承担顾客因制造方面的缺陷发生的修理费用。如果在所有售出商品中发生100万元的修理费用；如果在所有售出商品中发现较大缺陷，则要发生400万元的修理费用。甲公司过去的经验和未来预测显示，2008年，75%的已售商品将没有缺陷，20%的已售商品将有较小缺陷，5%的已售商品将有较大缺陷。 甲公司因销售商品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量。A公司应在2008年12月31日确认一项预计负债，并在财务报表附注中作相关披露。 最佳估计数=（0×75%）+（100×20%）