第11章税法导论.ppt

方案一： 甲方直接将土地使用权转让给乙方。 此时，双方涉及到的税费为： 甲方： 营业税：（1.9亿-2000万）*5% 城市维护建设与教育费附加：（1.9亿-2000万）*5%*（7%+3%） 土地增值税：增值额*相应税率-扣除项目*速算扣除系数 印花税：1.9亿*0.5‰ 所得税：所得额*25% 乙方： 契税：1.9亿*3% 同时，土地过户过程中，还将涉及150万左右的转让费。 方案二： 转让股权方式 操作方式： 该土地登记的土地使用权人为某贸易公司。贸易公司在工商局登记的股东为甲与另一人，甲持股权90%，另一人占股权10%，该贸易公司专为取得土地注册成立，没有开展其他业务，经注册会计师审计证实如此。于是，甲与另一股东签名，将贸易公司100%股权转让给乙与乙制定的另一人，并到工商局办理了贸易公司股东变更、章程变更、法定代表人变更等手续，乙成为贸易公司股东，从而实际获得土地。 该方案中，甲、乙各方涉及税费： 甲方： 土地增值税：增值额*相应税率-扣除项目*速算扣除系数 印花税：1.9亿*0.5‰ 所得税：所得额*25% 乙方：无 甲乙双方需承担股权转让时的相关登记费用。 案例二： 甲公司作为母公司在外地设有子公司，预计2009年乙公司亏损150万元，甲企业自身盈利200万元。假设没有纳税调整项目，请对其进行税收筹划。 针对上述信息，有两种方案可供选择： 方案一:仍将一公司作为子公司。 则甲公司应纳企业所得税=200*25%=50万元，乙公司不纳税，其亏损额150万元待以后年度弥补。 方案二：甲公司先将乙公司并购，然后再将乙公司设为分公司。 此时，乙公司汇总到甲公司统一纳税，应纳企业所得税（200-150）*25%=12.5万元。 案例三： 销售价值100万元的房屋，为了达到营销的目的。房地产公司找装修公司对房屋进行装修后对外销售就是我们称的“精装修房”，价格为120万元。  分析： 公司以精装房按120万元对外销售，应按120万元缴纳5%的营业税6万元。装修公司按20万元缴纳3%的营业税6000元。合计6.6万元。将房屋和装修分开销售，分开开发票：房屋100万元、装修20万元。房地产公司应缴纳5万元的营业税。装修公司还是缴纳6000元的营业税。合计5.6万元。 案例四： 房地产企业城镇土地使用税的五种筹划策略 （一）从经营用地的所属区域上考虑节税 在征税区与非征税区之间选择。 在经济发达与经济欠发达的省份之间选择。 在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之间作出选择。在同一省份内的大中小城市、县城和工矿区内的土地使用税税额同样有差别。 在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间作出选择。例如广州市的市区土地就划分了十个级别，最高一级与最低一级相差6.5元/㎡.  （二）从纳税人身份的界定上考虑节税 在投资兴办企业的属性上进行选择，即指是开办外资企业还是内资企业 在经营范围或投资对象上考虑节税。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，下列经营用地可以享受减免税的规定：（1）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（2）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地（不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）；（3）能源、交通、水利设施用地和其他用地；（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；（6）高校后勤实体。 　（三）从所拥有和占用的土地用途上考虑节税 纳税人实际占有并使用的土地用途不同，可享受不同的土地使用税政策。主要包括： 根据国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知（国税地字[1989]140号）中“对厂区以外的公共绿化和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税”之规定，企业可以把原绿化地只对内专用改成对外公用即可享受免税的照顾。 根据《国家税务局关于水利设施土地征免土地使用税问题的规定》（国税地字[1989]14号）中“对水利设施及其管护以及对兼有发电的水利设施用地，可免征土地使用税”的规定，企业可以考虑把这块土地的价值在账务核算上明确区分开来，以达到享受税收优惠的目的。 根据对煤炭、矿山和建材行业的特殊用地可以享受减免土地使用税的规定，企业既可以考虑按政策规定明确划分出采石（矿）厂、排土厂、炸药库等不同用途的用地，也可以把享受免征土地使用税