2016年CPA《计》学习笔记-第二十六章合并财务报表04.docVIP

第二十六章　合并财务报表（四） 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处理 【教材例26-2】接【教材例26-1】甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。 A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。 A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　 8 400 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例26-2】本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 6 800 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　30 400 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 7 600 其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况，其抵销分录如下： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 2 100 　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　 2 800 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　向股东分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 500 　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 　6 800 另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利　 4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下： 借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制下企业合并） 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 　贷：资本公积 借：资本公积 　贷：递延所得税负债 （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理 借：股本（实收资本） 　　资本公积 　　其他综合收益 　　盈余公积 　　未分配利润 　　商誉（借方差额） 　贷：长期股权投资 　　　少数股东权益 　　　盈余公积和未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入） 【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每