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三资企业避税.txt如果你同时爱几个人，说明你年轻；如果你只爱一个人，那么，你已经老了；如果你谁也不爱，你已获得重生。积极的人一定有一个坚持的习惯。 第一节 三资企业避税的特点和方式 尽管我国对外商投资企业税率比较低，但由于我国存在一些便于避税的条件，外商在我国避税获得的利益超过在本国（地区）按较高税率纳税所受到的损失。正因为如此，外商避税形式和手段与一般国际避税有不同，具体来说，有以下几种情况。 一、利用税务人员不熟悉国际行情，运用转让定价手法避税 １．高价进，低价出，转移企业利润，规避我国税收 外商投资企业以中外合资企业居多，我方供销渠道不了解国际市场价格，往往要依靠外方进口原材料和配套件，出口产成品。外方利用这些弱点，任意提高进口原材料和配套件价格，压低产成品（收购或包销）价格，致使企业的原材料成本相当于产品的销售收入，有些销售价格与原材料价格相差甚微。结果很多企业亏损，而外商赚钱，既逃避税收，又使合资企业蒙受损失。 ２．抬高进口设备价格，从中避税 我国的中外合资企业，一般由外商提供部分或全部设备，作为投资的一部分。由于国际市场信息不灵，对同类机器设备行情缺乏了解，所以对外商投资部分的质量、水平、价格不能准确估计。外方利用这点，抬高价格，使企业固定资产值大增、折旧多提、税收减少，而外方利用少的投资取得多的股息和红利，我方受损，外方得益。 ３．利用投资者身份，承包企业工程，任意抬价，从中获利 我国有很多合营企业为了争取对方合作，将企业工程出包给外方投资者，使外方投资者不仅在抬高工程价款中得到好处，还可利用合营企业与工程税负不同，获得少纳税的额外利益。 二、利用我国税收政策中不同规定的差别，以隐蔽手法进行避税 （一）将技术转让价款隐蔽在设备价款中，规避特许权使用费的提税 按我国税法规定，转让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税，作为投资的进口设备可以不纳税。由于专利和专有技术具有独此一家的特点，缺少可比性，很难弄清真实价格，而且这种价格可以单独反映，也可以隐藏在其他价格，特别是可以隐藏在机器设备价格中，所以往往成为国际避税可利用的手段。中外合营企业，大都既有外方投资进口的设备，又同时引进有关的专有技术，外商利用我们不了解设备和技术真实价格的情况，从中抬高设备价格，压低技术价格，把技术转让价款藏在设备价款中，以逃避特许权使用费收入应纳的预提税。 （二）用工程承包应纳的税收避税 外国建筑商来我国承包各种工程，为取得额外收入，采用种种手法，利用税法规定的漏洞，逃避税收，常见的是： （三）将劳务费用向材料价款转移。我国税法规定承包工程作业，可以扣除部分材料价款后征税。在承包工程中，外商利用税法的规定差别，尽量抬高材料价款，降低人工费用，以扩大材料免税额，达到少纳税的目的。 （四）将包工包料工程，分订两个合同，逃避材料应纳税税款。按照税法规定，包工包料应按总承包金额征税，包工不包料的工程则只就包工部分的价款征税。外商利用这一点，借第三者名义订立包工和包料两个合同，以减轻税收负担。 三、利用我国双重汇价制度进行避税 外资企业所得税的税基基本上相当于利润总额，一家外资企业的账面利润是否反映了企业真实的经营成果？如果是，就不存在避税问题，如果不是，那又是一个什么情况呢？ ［案例八十四］ 江西润样电子公司属合资企业，它账面利润是２０万元人民币，外币结存是20万美元，我国规定：“企业按调剂价卖出外币，对于因调剂价高于外币账面汇率而发生的折合人民币差额，应当列为当期汇兑收益”。假定１９99年１２月３１日该企业账面汇率为８20／＄，当地外汇调剂市场美元价格为８．５0/＄，下边看一下外币卖出与不卖出企业利润总额的变动：卖出前江西润祥电子公司利润总额是２０万人民币；卖出后江西润祥电子公司利润总额=＄20万＋＄20万×（人民币５50％-人民币４．５／＄）=４０万人民币。 如果三资企业所得税税率为３３％，江西润祥电子公司就会少纳（人民币２６万-人民币20万）×３３％=人民币１．９８万，少交部分称为“影子税收优惠”。它的存在有三个前提： （１）该企业拥有年度外币结存； （２）以外汇牌价作为外币折算的基准汇率； （３）账面汇率低于调剂汇率。 《中外合资经营企业外汇业务会计处理的补充规定》的第四条规定：“企业按调剂价买入外币，按调剂价单独计账，买入的外汇用于偿付外币债务的，对于因调剂价高于所偿付项目的账面汇率而发生的折合人民币差额，可为当其汇兑收益。”这为外商提供一个避税的有利条件。 ［案例八十五］ 深圳金丰昌机械公司属外资企业，１99８年１２月３０日买进一套机器设备，采取延期付款方式支付，价值２０万美元，１９９９年５月１日用人民币买进美元