审计学第11章技术总结.ppt

第11章 生产与费用循环审计 涉及的主要账户 原材料 应付职工薪酬 生产成本 产成品 主营业务成本 制造费用 生产循环的内部控制测试 1、检查三个关键点是否经过审批 （1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。 2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。 3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前后各期一致。 4、存货的保管与记录职务分离。 5、定期进行存货盘点。 资料：审计人员发现制造费用明细账记录下列内容： 1、劳动保护费3000元 2、劳动保险费50000元 3、在产品盘亏5000元 4、意外停电造成停工损失8000元 5、供电车间使用的专利权摊销1200元 6、月末制造费用账户的借方余额6000元 指出存在问题（1） 产品成本审计 资料：某企业12月份A产品的成本计算单如下： 材料生产时一次投入，在产品完工程度75% ，月末办理假退料15000元。 要求:经查在产品的完工程度25%，月末生产车间没有已领未用的原材料。请说明成本计算存在的问题，编制正确的成本计算单。 4、营业成本的审计 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位名称： 审计项目： 会计期间： 1、存货监盘的定义 　　存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 2、存货监盘的含义可从以下几方面理解： 　　（1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 　　（2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。 （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 　3、存货监盘程序 　1）观察程序 　　（1）在盘点前观察存货现场 　　在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。 　　（2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理 　　对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）观察盘点人员是否遵守盘点计划 　　CPA应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 　　 2）检查程序 　　在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 　　为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。 根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%，如果差错过大，则应要求被审单位重新盘点。 --向被审单位索取盘点前的最后一张入库单和出库单，做截止测试用。 关注存货监盘中的特殊情况 1、无法实施监盘的存货。如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施监盘，可实施替代程序：检查存货交易凭证、生产纪录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。 2、异地的存货。函证；审计人员亲自前往实地监盘。 （一）样本的选择 应从存货数量已经盘点，单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 可采用分层抽样法，重点选择结存数量大、金额大、价格变化大的存货。 （二）计价方法的确定 应对存货计价方法的合理性和一贯性予以关注。 分别对存货取得、发出和结存三个环节的计价进行测试。 取得环节，检查取得存货入账价值的正确性。 发出环节，检查发出存货的成本结转方法的合理性、一贯性，计算的正确性。 结存环节，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定，以及存货跌价准备的计提。 存货计价审计重点关注： 1、有无多计（高估 ）或少计（低估）发出存货成本 （1）如高估发出存货成本，则会低估期末存货成本，虚减利润；（2）如低估发出存货成本，则会高估期末存货成本，