中级财务会计第5章(长期投资)研讨.ppt

中级财务会计 第五章 持有至到期投资　　　　及长期股权投资 第一节 持有至到期投资 *一、持有至到期投资概述 *二、账户的设置 *三、持有至到期投资取得的会计处理 *四、持有至到期投资持有期间的计量 五、持有至到期投资期末计量的会计处理 *六、持有至到期投资收回的会计处理 七、持有至到期投资处置的会计处理 八、持有至到期投资重新分类的会计处理 九、持有至到期投资核算综合举例 一、持有至到期投资概述127 (一)概念: 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。 (二)持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.企业有明确意图和能力持有至到期 4.有活跃市场 (四)持有至到期投资债券购入价 购入价 概念 原因 目的 溢 价 大于面值 票面利 率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价 平 价 等于面值 票面利 率等于市场利率 折 价 小于面值 票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿 注:溢、折价的计算 持有至到期投资溢（折）价 =（债券投资时支出总额－相关费用－应计利息）－债券面值 例：购入面值100万元，票面利率为10%的二年期债券。 1、当市场利率为8%时发行价为102万元； （溢 价 购入是为了今后多得利息付出的代价，应从投资收益中扣除） 二年的投资收益总额=100万╳ 10%╳2-2=18万 2、当市场利率为10%时发行价为100万元； 二年的投资收益总额=100万╳ 10%╳2=20万 3、当市场利率为12%时发行价为98万元； （折 价 购入是因为今后少得利息得到的补偿，应加入到投资收益中） 二年的投资收益总额=100万╳ 10%╳2+2=22万 本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。 三、持有至到期投资核算 （一）初始投资的具体计价 1、以现金购入的长期债券投资: 初始金额＝买价－含有的利息 （发行日购买的就不会含有利息） 购入时含有的利息处理: A 、一次还本付息债券价款价款中包含尚未到期的利息——计入“持有至到期投资——应计利息”。 B 、一次还本分次付息债券中包含的已到期尚未支付的利息——计入“应收利息”，。 复习：持有至到期投资债券购入价 购入价 概念 原因 目的 溢 价 大于面值 票面利 率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价 平 价 等于面值 票面利 率等于市场利率 折 价 小于面值 票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿 注:溢、折价的计算 持有至到期投资溢（折）价 =（债券投资时支出总额－相关费用－应计利息）－债券面值 （二）持有至到期投资初始计量核算 1、平价购入 （1）发行当天购入（不含有利息） 借：持有至到期投资-成本(面值) -利息调整（购入时的费用） 贷：银行存款 （2）发行一定时期后购入（含有利息） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资——应计利息（含有一次还本付息利息） ——利息调整（购入时的费用） 应收利息（含有一次还本分次付息利息） 贷：银行存款 2、溢价购入时账务处理如下： （1）发行当天购入（不含有利息） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资——利息调整（溢价及购入时的费用时） 贷：银行存款 （2）发行一定时期后购入（含有利息） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资——利息调整（溢价及购入时的费用时） 持有至到期投资——应计利息（含有一次还本付息利息） 应收利息（含有一次还本分次付息利息） 贷：银行存款 3、折价购入时账务处理如下： （1）发行当天购入（不含有利息） 借：持有至到期投资-成本(面值