学年论文新会计则下公允价值计量和实施面临的挑战与对策.docVIP

新会计准则下公允价值计量和实施面临的挑战与对策 2012级会计系郝真 摘要：2007年1月1日执行的新会计准则中,公允价值的应用是一大亮点。公允价值的大量运用表明我国会计事业有了飞跃性发展。然而,由于公允价值自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题。本文在阐述公允价值的内涵基础上,对公允价值计量带给金融工具、投资性房地产以及非货币性资产交换的影响进行深入实证分析、对比分析、举例分析，结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策。 关键词：公允价值；新会计准则；问题；对策 目 录 摘要 Ⅰ 一、绪论 Ⅳ 二、公允价值相关内容概述 Ⅳ 2.1 公允价值的概念 Ⅳ 2.2 公允价值定义的比较分析 Ⅴ 2.3我国公允价值应用范围 Ⅵ 2.4我国引入公允价值的意义 Ⅵ 三、我国公允价值的应用 Ⅷ 3.1 金融工具的公允价值计量 Ⅷ 3.1.1样本选择 Ⅷ 3.1.2 变量定义 Ⅹ 3.1.3实证分析 Ⅺ 3.2 投资性房地产的公允价值计量 XIV 3.3 其他业务的公允价值计量 XVI 四、对公允价值在我国应用的建议 XVⅡ 4.1 加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 Ⅱ 4.2 提高现值技术的可操作性 Ⅲ 4.3 强化对企业和市场的监管 Ⅲ 4.4 督促上市公司尽快完成与财务相关的内部控制制度 Ⅲ 4.5 加强审计的配套建设 Ⅲ 结论 11 参考文献 11 一、绪论 自从我国加入WTO以来，为了与世界各地的国家接轨并进行交易，要求我们的会计准则不能同其他的国家相差太多，否则可能会妨碍与他国的经济交流。而在我国传统会计一直以历史成本估价为主，但随着经济、科学技术的高速发展，历史成本计价存在着的许多缺陷使得他无法继续在各方面发挥其原本的作用。从2006年2月15日，财政部正式颁布新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起率先在上市公司施行，并鼓励其他企业执行。新准则中最大的变化是比较全面地引入了公允价值这个计量属性。公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方面，但因为公允价值本身有几种认定方式、本身很大的主观性以及企业会计人员的素质等因素使得公允价值在实际运用当中存在一些问题，本人在前人研究基础上，根据所存在的问题提出几个建议性的对策。 二、公允价值相关内容概述 2.1 公允价值的概念 公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会(认sc)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业铺十准则—基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中。且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价一同类资产的市价一类似资产的市价——未来现金流量的现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。 2.2公允价值定义的比较分析 从上述公允价值的定义可以看出，不同的国家、机构对公允价值定义虽然表述方式不同，但其内涵基本相同： (1)交易的公允性。公允价值是在熟悉情况的自愿双方之间进行的交易中形成的，不是在强迫或清算的过程中形成的。 (2)交易市场的兼容性。活跃市场和非活跃市场都可以形成公允价值。活跃市场中的市价是公允价值的最好证据，但不是唯一证据。当不存在活跃市场，可以采用各种估价技术来提供对公允价值的良好估计口。 (3)强调了相对性，即交易所确定的公允价值都是在相对理性的情况下做出的。公允价值就其本质来说是一种在理想假设下的价值体现，而现实社会中此假设难以完全实现。不论市场多么完善，交易双方多么睿智，都不可能收集到所有信息并有效的分析信息做出绝对正确的决定。公允价值是市场价值，即公允价值的“公允性”只能是相对的。 (4)计量的全面性。公允价值不仅仅指资产的公允价值，还包括负债的公允价值后者在很长一段时间曾被人们所忽略。 2.3我国公允价值应用范围 我国会计准则在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择,即: 最大限度地在具体会计准则中使用国际“ 商业语言” 中的这一重要词汇。目前我国已发布的38 个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30 个。在这30 个涉及会计要素计量的准则中有17 个程度不同地运用=了公允价值计量属性,涉及范围之大是显然的。具体运用情况见下表[11]: 、 准则名称初始计量后续计量说明: √表示运用, ×表示没运用。 2.4 我国引入公允价值的意义 新旧会计准则交替，最为关注的可