会计的理论.docVIP

第一章 总 论 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的概念 会计，作为人类管理经济的一项重要活动，具有悠久的历史。人类早在原始社会末期就出现了“结绳记事”、“刻契记事”等极为简单的记录、计算行为。到了我国西周时期，随着社会生产的发展、剩余产品的大量出现，对劳动耗费和劳动成果的计量、记录日益频繁，逐步形成了一种专职的、独立的会计活动，并且出现了“会计”这一名词，以及专门掌管国家财务收支的官职，称为“司会”。于是，古代会计产生。 对于西周时期出现的“会计”这一名词，当时的人们就赋予了它清晰的含义。“会”和“计”本来都有计量和记录的含义，两者是可以通用的，“会，计也”；“计，会也”。后来，我国清代的焦循根据会计实践，在《孟子正义》一书中又对“会”和“计”两个字的含义作了一定的区分；“零星算之为计，总合算之为会”。“会”和“计”两字 连用，形成一个专门的名词，即特指对财物收支所进行的日常零星的记录、计算和定期汇总工作。 以上我们从字面上解释说明了会计的原始含义，然而会会计有着丰富的内容，而且随着社会生产的发展和会计活动的变化，不断得到充实完善和更新发展。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利（Locan Pailo）在《算术、几何、比及比例概要》一书的“簿记论”中，全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了论证。复式记帐法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代社会会计的开始。从19世纪以后，特别是20世纪以来，会计的内容、形式、方法和技术都有巨大的进步，因此，现代会计的概念，更是与会计的原始含义有着显著的不同，所以仅从简单的字面解释无法概括会计的丰富内涵。 现阶段，会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计理单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 （二）会计的基本特征 会计的基本特征主要包括以下四个方面： 1、会计以货币为主要计量单位 经济活动中，通常使用三种计量单位：劳动计量单位、实物计量单位和货币计理单位。劳动计量单位以时间（如小时）为单位计算劳动消耗量；实物计量单位以财产物资的实物数量（如米、千克、升）作为计量单位。在商品货币经济条件下，很难将物化劳动换算为时间计量单位，不同质的财产物资又不能用机事的实物计量单位进行汇总计量和比较，只有采用货币计量才便于将劳动和不同质的物化劳动消耗进行衡量比较，才能按统一的、同样的表现形式来综合计算各种不同的经济活动，取得经济管理上所需的各种综合核算资料，从而全面说明各种错综复杂的经济活动的过程和结果。当然，在会计核算中也会应用到实物计量单位和劳动计量单位，但是，在会计上即使对于各项经济活动已按实物计量单位或劳动计量单位进行计量和记录，最后仍须运用货币计量单位综合加以反映，也就是说，货币计量单位是会计最主要的计量单位，会计所进行的管理是一种价值形式的管理。 2、会计拥有一系列专门方法 会计方法是用来核算和监督会计内容、实现会计目标的手段。会计的方法包括会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法等，其中会计核算方法是最基本的方法。 会计核算方法一般包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。其中，复式记帐是会计核算方法的核心。填制和审核会计凭证、登记帐簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。 以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密结合，形成一个完整的方法体系。其中，填制和审核凭证、登记帐簿是记帐过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记帐簿是会计核算的中心环节；成本计算是算帐过程，是对初级会计资料的再加工过程；会计报表是报帐过程，是会计核算的最终环节。记帐、算帐、报帐一般都是按一定的程序进行的。首先在帐簿中按照一定的分类设置若干不同的帐户，每一帐户表示某一类经济业务；然后用复式记帐方法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在帐簿中的不同帐户上；再通过成本计算将记录在帐簿中的初级信息资料加工之后再登记在帐簿中，这是会计信息加工再储存的过程；期末经过财产清查后，确认帐簿记录正确，符合实际情况，则需要编制会计报表，以最终输出和传递财务信息。实际工作中会计核算的各种方法有些是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺序，相互配合地加以运用，以实现对内对外提供会计信息的目标。 3、会计具有核算和监督两种基本职能 会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的内在功能。 从会计的基本职能看，会计是对经济运行进行的一种管理活动，主要表现的两个方面：对经济活动进行会计核算和实施会计监督。会计核算和会计监督职能是会计的两项基本职能。但随着经济的发展和人计活动范围及内容的不断扩大，会计的职能也在不断发展，会计参与经济决策的职能也将尤为突出。当然，从会计的基本特征