加强一般纳税人C类企业会计核算浅析.docVIP

加强一般纳税人C类企业会计核算浅析 丁少红 潘善亮 丁军军 方洪庆 本文所指的一般纳税人C类企业是工业企业年应税销售额达到30万元至100万元、商业企业年应税销售额达到180万元以上或工业企业预计年应税销售额达到30万元以上、商贸企业年应税销售额预计达到180万元以上的新办企业，且能进行正确的会计核算的增值税纳税人。 C类一般纳税人的认定对新办企业和规模比较小的企业的发展壮大提供了有利条件，新办和规模比较小的企业如果不能认定为一般纳税人，就不能开具税率为17％或13％的增值税专用发票。这部份企业的销售活动就会受到限制，从而影响这部分企业的正常生产经营活动，影响了企业间的公平竞争，就会阻碍经济活动的正常的新陈代谢。 因此，C类一般纳税人认定对扶持新办企业的发展壮大，促进经济繁荣发展，促进公平竞争产生了积极作用。按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和一般纳税人年审办法规定，一般纳税人必须会计核算健全，能正确核算增值税进销项税额和应纳税额，会计核算规范是一般纳税人认定的一个必要条件。但是，我们在稽查中发现C类企业会计核算现状不容乐观，存在着许多问题。我们随机抽取了30户C类一般纳税人，对他们的账簿设置和凭证制作等账务处理及会计核算情况进行了调查分析。发现会计核算较规范的只有2户，占总数只有7％，另外93％企业都不同程度地存在着较大的问题，这些企业的财务资料主要从二个方面产生：1、税务师事务所代建帐；2、聘请其他企业的财务人员兼职代建帐：从财务核算上看，主要存在以下问题： 一、凭证没有按规定取得、制作、装订、保管。 1、企业的原始凭证未按规定取得和制作，从30户企业的情况看，大部分企业只有进项发票和销项发票，以及少量收入和费用凭证，有3户企业干脆只有进销项发票。很大部分企业原料入库没有入库单，领用不按规定制作领料单，工资发放没有工资清单，财务费用、管理费用等费用凭证大部分企业没有，不开发票销售行为全部没有相关凭证。 2、不按规定制作记账凭证，会计科目设置过少，会计分录不正确，乱用会计科目。甚至任意编造会计科目。按规定会计应根据相关原始凭证制作记账凭证，作出正确的会计分录，并根据记账凭证登记账簿，但是，有的企业不按规定使用会计科目、如发生收回委托外单位加工的半成品业务时作出如下会计分录： 借：制造费用 贷：其他业务支出 有的企业任意编造会计科目，如购买办公用品作如下分录： 借：管理成本 贷：现金 有的企业根本不制作记账凭证，如一企业将全年度的原始凭证乱七八糟订在一起。根本没有记账凭证。 3、凭证装订、保管混乱。存在凭证没有装订，不按规定装订或者多个月份的凭证装订在一起的现象，有个别企业凭证保管不善。致使凭证失少。 二、帐簿设置不齐全，虽设置了帐簿但帐目混乱，帐证不符，登账不及时。 帐务处理不规范，收入、费用、成本核算不正确。 1、只有凭证没有帐簿，例如其中一个企业2000年度只有凭证和报表。没有帐簿； 2、帐簿设置不齐全，如只有总帐没有明细帐和日记帐： 3、登帐不及时，不按规定记帐。虽设有帐簿，但内容不齐全，没有几个帐户，例如一企业2000年只设有一本帐，帐上只登有应交税金中的进项税金、销项税金和已交税金的内容；存在一年累计只登一次帐，例如一企业2000年基本上每一个帐户全年度只在1月1日和12月31日各登了一笔帐。我们实在搞不清楚12月31日这一笔帐是根据什么凭证登帐的：4、几个年度共用一本帐。例如一企业2000年和2001年的帐都登在同一本帐上。 5、帐证不符，凭空登帐，帐务处理不规范，收入、费用和成本核算不正确。帐上的内容和凭证不相对应，帐上有的内容却没有相关的凭证。有凭证却没有被记帐。如有的企业帐上有相关的成本资料。但没有相关的凭证，成本数据是根据企业的销售额按一定比例套算出来的。 三、不按规定制作、保管报表，帐表不符。 大部分企业没有资产负债表、损益表等相关的财务报表，有的企业有增值税申报表但没有增值税使用明细表和抵扣明细表，有报表的也大面积地存在着报表数据失实的现象，报表上的数据和帐面上不相一致，凭空编制报表；同时存在着企业报表保管不善，报表失少的现象。如一户企业两个年度内只提供了一份财务报表。 我们认为、通过对30户C类一般纳税人会计核算情况的调查，发现C类企业的会计核算不健全，财务管理混乱。出现这种现象，主要有以下几点原因： 1、税务机关没有把好C类一般纳税人认定关和年审关。许多企业普遍认为办好营业执照与税务登记证后就可以申请认定为一般纳税人，对一般纳税人临时认定应符合的条件缺乏正确认识。现在我们税务机关在C类一般纳税人认定审查中、有时只根据工商执照登记的内容等有关书面资料来判断企业是否达到认定标准，达到认定标准的一般就予