建筑业“营改增”讲课.pptx

建筑业“营改增”政策分析目录一、增值税征税原理及与营业税的区别二、建筑业“营改增”税收政策分析三、建筑业“营改增”对公司经营的影响一、增值税征税原理及与营业税的区别(一)增值税原理介绍1、对增值额征税增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即V+M；就一件产品而言，其价值＝各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.55布100150508.5衣150200508.5衣服应纳税额＝50×17%=8.5 (直接法) =(200-150) ×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣税法）＝ 整体税负（销项税额）－ 已纳税额（进项税额）2、扣税法 购进扣税法（根据购进金额计算进项税额） 实耗扣税法 销售成本扣税法3、类型： 生产型 收入型 消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）09年开始（二）增值税的特点和作用 普遍征收 税基广阔税收中性，不重复征税实行比例税率实行价外税制度逐环节征收 ，逐环节扣税发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力(三)增值税与营业税的区别 营业税价内税 增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%＝9.91万元收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收入指标下降，给企业带来的影响 营业税价内税 增值税价外税借：银行存款 100万 贷：营业收入100万借：营业税金及附加3万 贷：应交税金—应交营业税 3万借：银行存款 100万 贷：营业收入90.09万 应交税费—应交增值税（销项）9.91万在相同回款的情况下，收入会下降。所以：（1）如果是上市公司，要在发布公告时详细解释，说明销售收入下降或增速放缓的营改增原因；（2）企业内进行考评时，同营改增前比较销售收入业绩，要换算，不能直接比较。营业税价内税 增值税价外税购货支付100万借：库存商品100万元 贷：银行存款100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品85.5万元 应交税费—应交增值税（进项）14.5万元 贷：银行存款100万元存货、资产成本下降营业税重复征税不利专业化发展不利于税收征管财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《纳税人转让不动产 增值税征收管理暂行办法》2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》二、建筑业“营改增”税收政策分析纳税人的基本规定在中华人民共和国境内提供销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人, 应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。境内的界定 何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形 资产（ 自然资源使用权除外）的销售方或者 购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的特殊规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人的特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营