第十、十一节营业税改征增值税试点.docVIP

第十节　营业税改征增值税试点 一、指导思想和基本原则（了解）（一）指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则：1．统筹设计、分步实施。2．规范税制、合理负担。3．全面协调、平稳过渡。二、改革试点的范围和时间（了解） 试点起始时间 地区 2012年1月1日 上海市 2012年9月1日 北京市 2012年10月1日 江苏省、安徽省 2012年11月1日 福建省、广东省 2012年12月1日 天津市、浙江省、湖北省 三、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）纳税人的分类（熟悉）应税服务的年应征增值税销售额超过500万元标准的为一般纳税人，未达标的为小规模纳税人。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。（三）扣缴义务人（了解）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。四、应税服务（掌握）营改增试点划入增值税应税服务的具体范围的应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。（一）交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务（含程租、期租）、航空运输服务（含湿租）和管道运输服务。暂不包括铁路服务。【重要提示】营改增的交通运输业不包括铁路运输业，铁路运输业暂不试点营改增，依然缴纳营业税。【例题?多选题】下列行业中属于营改增应税服务的有（　　）。A．陆路运输服务B．水路运输服务C．航空运输服务D．铁路运输服务E．管道运输服务?【答案】ABCE（二）现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。1．研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2．信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3．文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4．物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5．有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。6．鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【例题?多选题】营改增应税服务中研发和技术服务，包括（　　）。A．电路设计及测试服务B．技术转让服务C．技术咨询服务D．合同能源管理服务?E．工程勘察勘探服务。【答案】BCDE【提示】非营业活动排除在应征增值税应税服务之外。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 五、税率和征收率 营改增的税率及征收率 适用行业 税率 法定的基本税率 17% 有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 试点新增低税率 ?11% 交通运输业服务。对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税 6% 现代服务