01常金平-以EV为导向的管理会计实践.docVIP

以EVA为导向的管理会计实践 常金平 （中航工业成飞 ） 随着社会主义市场经济体制的确立、改善和深化，企业逐步成为市场竞争的主体。从计划经济体制下脱离出来，企业必须面对市场竞争，面对长期和短期发展的压力。面对可持续发展的长远目标，即使对成飞这样以军工产品研发、制造、销售的企业，也必须系统面对国际国内、宏观和微观的市场运行环境。把企业愿景、中长期发展规划、产品研发、项目管理、运营管理、经营目标、质量、财务等管理工作有机结合起来，成为国际知名、国内一流、质量优良、管理卓越的企业。也正是在这样的前提下，企业财务管理的内核从传统的记账功能转入会计、财务、融资等为主的全面战略型财务管理，也正是在这样的管理需求的拉动下，企业管理会计的理论和实践变得丰富起来、重要起来，成为企业财务管理乃至战略管理的重要支撑。 近年来，出于对企业经营成果的正确描述和掌握，以及传统有限会计语言对企业表征的非全面性，国内企业广泛采用了EVA为导向的企业经营结果评价。这种模式的目的在于将企业管理的关注点更多地从收入（规模）、利润（短期成果）转向经济增加值（经济质量、经营贡献），从而企业也更广泛地关注成本、资本、投入、产出、长期效益等因素。在这种评价体系中，还大量引入了精益制造、平衡计分卡等先进的管理和绩效评价工具。在这些管理实践中，管理会计起到更加重要的作用。同时这些实践又大大丰富了管理会计的内容，为企业会计的高速发展提供了广阔的空间。 一、管理会计特点 众所周知，企业财务会计的终极表现形式是企业财务报表，其目的是正确描述企业的经济行为及其结果，给出企业当前及其在一个特定运行周期的经营状况。其主要特征为过去、外部，即为外部企业相关人员提供企业过去运行的成果和当前的状态，采用的是统一的会计准则。而管理会计是企业加强内部管理所需信息的来源管理会计。管理会计又称“内部报告会计”成都飞机工业（集团）有限责任公司（简称）创建于1958年， 与此同时，围绕飞机研制，公司从设计、生产、管理等多个方面强化信息化应用。通过采用协同平台、全三维数字化定义及数字化协同制造技术，实现了产品数据管理及装配仿真，大大缩短了工艺准备时间。 （三）建立适应市场经济要求、以EVA为导向的成本管理体系 近几年，公司结合企业战略和管理创新规划“腾飞计划”，建立以市场和EVA为导向的全价值链成本管理体系，对公司科研生产经营管理各环节实施全员、全过程、全方位成本管理，提高投入产出效率，打造成本优势，提升公司经济效益和核心竞争力。 管理创新“腾飞计划”将构建新标准成本体系纳入公司管理体系构建的重要内容，在建立趋近于市场价格的基础上，构建新的内部价格（标准成本）体系，将各单位以此为标准进行核算和控制成本的情况与绩效挂钩，从而将成本控制的压力传递到公司的每一个神经单元，充分调动各单位降本增效的积极性。 1、建立趋近于市场的内部价格体系，使内部价格市场化 内部价格（又称标准成本）作为结算、管理和考核的重要标准，是成本核算、管理和考核的基础。完善内部价格的编制方法，采用“目标成本法”，以产品趋近于市场的价格和企业效益预期为约束条件，倒推分解生产单位的目标成本，并采用作业成本法，以作业为纽带，以产品生产与资源消耗的因果关系为基础，将生产过程中的主要资源消耗对象化、显形化，自上而下分解，编制产品零部件内部价格。 通过“两次分配”，将目标成本中应由专业厂控制的成本最终分配到零组件（工序）中，作为企业内部核算的“标准成本”。第一次分配是将目标成本按照每个专业厂的分工，根据其资源消耗比重，确定由每个专业厂承担的成本控制总额，并将之总额分配至各专业厂；第二次分配由各专业厂以工序成本为基础，将各专业厂的总成本依据作业成本法尽量对象分解至各零组件，尽可能将费用对象到产品零组件，成为零组件的标准成本。零组件的标准成本计算方法见下表： 成本动因 算法 是否对象化 直接材料 材料毛坯/利用率×材料单价 　 直接对象化 直接人工 小时工资率×现行工时 直接对象化 制造费用 折旧费 小时折旧率×现行工时 直接对象化 水电费 瓦特水电率×机床功率×现行工时 直接对象化 修理费 小时修理费率×现行工时 不可对象化 低值易耗品 小时低值易耗率×现行工时 不可对象化 机物料消耗 小时机物料消耗率×现行工时 不可对象化 职工薪酬 小时职工薪酬率×现行工时 不可对象化 其它制造费用 其它制造费用率×现行工时 不可对象化 专用费用 专用工装 小时专用工装率×现行工时 不可对象化 专用工具 按实耗统计 直接对象化 废品损失 废品损失率×成本控制总额 　　不可对象化 原采用综合小时费用和按作业成本法编制的零件内部价格对比见下表： 零件名称 XX-4321-30-YH XX-34103-8 XX-2