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1. 计税基础与暂时性差异 确认 计量 列报与披露 所得税会计 Accounting for Income Taxes Chapter 5 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 计税基础与暂时性差异 (Tax Base and Temporary Differences) 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 （CAS_18、IAS_12 基本一致） 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 计税基础与暂时性差异 (Tax Base and Temporary Differences) 应纳税暂时性差异(Taxable temporary differences)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异(Deductible temporary differences)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （CAS_18、IAS_12 基本一致） 一项固定资产原值5000元，预计使用年限5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 计税基础与暂时性差异 (Tax Base and Temporary Differences) 期 间 1 2 3 4 5 会计折旧 1000 1000 1000 1000 1000 税法折旧 2000 1200 720 540 540 差 额 1000 200 -280 -460 -460 资产负债表债务法（CAS_18规定采用的方法） 计税基础与暂时性差异 (Tax Base and Temporary Differences) 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差 额 0 1000 1200 920 460 0 当期所得税负债和当期所得税资产的确认(Recognition of Current Tax Liabilities and Current Tax Assets) 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 递延所得税负债和递延所得税资产的确认(Recognition of Deferred Tax Liabilities and Deferred Tax Assets) 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （一）商誉的初始确认。 （二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 1．该项交易不是企业合并； 2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 递延所得税负债和递延所得税资产的确认(Recognition of Deferred Tax Liabilities and Deferred Tax Assets) 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 递延所得税负债和递延所得税资产的确认(Recognition of Deferred Tax Liabilities and Deferred Tax Assets) 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： （一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 递延所得税负债和递延所得税资产的确认(Recognition of Deferred Tax Liabilities and Deferred Tax Assets) 企业对与子公司、联营企业及合