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第二章 增值税 学习情景五 企业所得税法 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　） 　　A.登记注册地标准. 　　B.所得来源地标准 　　C.经营行为实际发生地标准　　D.实际管理机构所在地标准　 　 『正确答案』AD 『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业? C.在中国境内成立的个人独资企业　 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业　 　 『正确答案』C 财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税〔2014〕75号??????????????????????? 2014-10-20 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产 建设兵团财务局：为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就有关固定资产加速 折旧企业所得税政策问题通知如下： 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， 计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6 个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备， 单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再 分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折 旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费 用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税 法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者 年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照 企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执行。 案例一：折旧筹划方法多，操作陷阱需防范 案例一：折旧筹划方法多，操作陷阱需防范 案例二：安置残疾稳社会，政策扶持有优惠 作业： 向非金融机构借入的借款利息扣除限额=500*5%=25万元，实际发生500*10%=50万元，调增应纳税所得额25万元。 公益性捐赠支出扣除限额为220*12%=26.4万元，实际发生80万元，应调增应纳税所得额： 80-26.4=53.6万元。 违反环保法规罚款10万元不允许扣除，调增应纳税所得额10万元。 应纳税所得额=220-40+38-30+25+53.6+10 =276.6（万元） （3）应纳所得税额=276.6*25%=69.15（万元） 子情境四：企业所得税纳税筹划案例分析 某企业原值200万元，残值20万元，使用年限5年，企业所得税率为25%,分别运用直线法、双倍余额法、年数总和法计算每年的可以抵减的企业所得税额。 直线法： 每年折旧额=（200-20）÷5=36（万元） 每年抵减的所得税额=36×25%=9（万元） 5年共抵减的所得税额=9×5=45（万元） 双倍余额递减法： 180 11.6 11.6 28.8 48 80 折旧额 45 20 合计 2.9 15.8 200 5 2.9 43.2 200 4 7.2 40% 72 200 3 12 40% 120 200 2 20 40% 200 200 1 抵减税额 折旧率 折旧余额 原始成本 年次 年数总和法： 180 12 24 36 48 60 折旧额 45 20 合计 3 1/15 32 200 5 6 2/15 56 200 4 9 3/15 92 200 3 12 4/15 140 200 2 15 5/15 200 200 1 抵减税额 折旧率 折旧余额 原始成本 年次 不同折旧方法抵税比较表 45 2.9 2.9 7.2 12 20 双倍余额递减法 45 45 合计 3 9 200 5 6 9 200 4 9 9 200 3 12