企业会计准则讲义六.docVIP

企业会计准则第5号—生物资产 一、生物资产的概念和分类 ㈠生物资产，是指有生命的动物和植物。 ㈡生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 ◆消耗性生物资产同企业的存货类似，持有的目的是为了出售。 2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 ◆与消耗性生物资产不同，企业持有生产性生物资产的目的是为了长期地、反复多次地在生产经营中使用。如经济林在其使用年限内可连续不断地产出农产品；产畜可提供畜产品；役畜可作为劳动手段在田间作业等。生产性生物资产同企业的固定资产类似，不同之处在于其是有生命的资产。 3、公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 ◆公益性生物资产与消耗性和生产性生物资产不同，公益性生物资产不能直接为企业带来经济利益，但公益性生物资产的固有属性使其具有服务潜能，从而为企业从相关资产获取经济利益提供辅助条件。 ㈢下列各项适用其他相关会计准则： 1、收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号—存货》。 2、与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号—政府补助》。 二、生物资产的确认 ㈠生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 ◆上述三个条件中，第三个条件与其他准则的确认要求相同。但在第一个条件中强调生物资产应是过去的交易或者事项形成的结果，而天然起源的生物资产却是一个特例。对于公益性生物资产的确认要求，在第二个条件中做了充分说明。由于公益性生物资产不能直接为企业带来经济利益，但该类资产所具有的“服务潜能”的特性，却可使企业从相关的资产经营中获得经济利益,从而应该确认为生物资产。 生物资产的核算,通过分别设置“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”和“公益性生物资产”三个总账科目进行核算。在各种不同性质的生物资产科目下，还要按照不同的生物资产的种、群、批别分设明细科目，进行明细核算。 【例1】Α公司饲养生猪，待生猪长成后对其屠宰，将猪肉在市场上出售。生猪属于存栏待售的牲畜，应按本准则确认为消耗性生物资产进行会计核算；猪肉是生猪屠宰后的农产品，不是生物资产，是Α公司的存货，因此，应当按照《企业会计准则第1号—存货》的规定进行会计核算。 【例2】Β公司的生产经营活动主要是栽种果树、收获并出售鲜果，同时生产加工果实副产品（如水果罐头、果酱等）。果树属于经济林，是生产性生物资产，应按本准则进行会计核算。鲜果属于果树收获的农产品、生产加工的果实副产品都是Β公司的存货，因此，应当按照《企业会计准则第1号—存货》的规定进行会计核算。 三、生物资产的计量 ㈠生物资产的初始计量 1、生物资产应当按照成本进行初始计量。 2、外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 3、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ⑴自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 ⑵自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 ⑶自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 ⑷水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 4、自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ⑴自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 ⑵自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 5、自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 6、应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。 7、投资者投入生物资产的成本，应当按照投