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2012年10月17日会计学专升本111 2012年4月25日09会计学 1．何时产生应纳税暂时性差异？ 2．何时产生可抵扣暂时性差异？ 3．产生应纳税暂时性差异应确认为递延所得税负债，还是应确认为递延所得税资产？ 4．产生可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税负债，还是应确认为递延所得税资产？ 5. 所得税费用? §3　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 　　（一）递延所得税负债的确认 （2）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 　 §3　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 　　（一）递延所得税负债的确认 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 　　满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 §3　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 　　（一）递延所得税负债的确认 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。（2010年新增） ⑴ 在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。原因有三： ① 因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响； ② 因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响； ③ 因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。 P317 §3　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 　　（一）递延所得税负债的确认 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。（2010年新增） (2) 对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。 P317~318 【以前例题】甲公司持有乙公司30%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，实际支付价款2 500万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润750万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有225万元。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额。 （1）按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加225万元，确认投资收益225万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异225万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债47.6471（750÷85%×30%×18%）万元，账务处理如下： 借：所得税费用　　　　　　　47671 贷：递延所得税负债　　　　　476 471 2007年教材例题，后取消P399。自学 乙公司应纳税所得额=750÷（1－15%） 18%=33%－15% 【以前例题】甲公司持有乙公司30%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，实际支付价款2 500万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润750万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有225万元。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额。 （2）如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从