12、讲座：资负债表债务法4.ppt

企业所得税会计——资产负债表债务法 袁太芳 资产负债表债务法 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对资产负债表的影响。 其特点在于当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 企业在每个年度末要计算应交企业所得税，必须先确定税基和税率，而税基即应纳税所得额的确定往往是计算应交企业所得税的关键点。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 就现在而言，计算企业应纳税所得额的方法主要有两种： 一种是根据企业所得税法直接计算企业应纳税所得额，此方法姑且称为直接法； 一种是在税前利润的基础上，进行相关的差异调整，间接地计算出与所得税法相一致的企业应纳税所得额，此方法姑且称为间接法。 在现实企业所得税申报实务中，基本上采用间接法。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 采用间接法计算企业应纳税所得额的难点是如何确定调整差异额。调整差异额的方法主要有两种： 一种是根据利润表上的收入、费用项目分别与税法上的收入总额、准予扣除项目金额对比确定，此方法确定的调整差异额按照未来是否可转回又可以进一步分为永久性差异和时间性差异。此方法由于充分考虑了会计税前利润和应纳税所得额在计算口径上的一致性，因而被广为接受，且易于理解。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 一种是根据资产负债表上的资产、负债项目的账面价值和依税法推出的资产、负债税基项目金额分别进行对比反推确定，此方法确定的调整差异额由于是按照年末的资产、负债时点值反推出，因而年末时点的差异额被称为暂时性差异。此方法由于要通过时点值来推出暂时性差异，在原理上更难理解，因而在掌握上有一定的难度。此种确定调整差异额（即暂时性差异）的方法正是资产负债表债务法的核算基础。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 事实上，无论是通过利润表来确定永久性差异和时间性差异，还是通过资产负债表先确定暂时性差异，再反推出调整差异额，其最后计算的应纳税所得额的结果都应该是一样的，都要和直接法计算的结果一致。 从此角度可以看出，通过利润表的收入、费用项目确定的永久性差异与时间性差异，应该与通过资产负债表的资产、负债项目确定的暂时性差异时点值之间有一定的联系（这里要说明的是，这种联系不能简单地认为是等量关系，因为永久性差异与时间性差异为期间值，而暂时性差异为时点值，期间值和时点值显然不能简单地划等号）。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 在分析之前，先给出几个定义： 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得时，若将导致产生应税金额的，则为应纳税暂时性差异(类似于应付款）；若将导致产生可抵扣金额的，则为可抵扣暂时性差异(类似于预付款） 。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要缴税的资产价值。 负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 1、永久性差异不会导致暂时性差异的产生。 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。 从未来期间的累计资产、负债金额的角度来看，由于永久性差异是在本期发生，不会在以后各期转回，则未来不需要缴税的资产价值（资产的计税基础）就是其资产的账面价值，未来不可以扣税的负债价值（负债的计税基础）就是其负债的账面价值。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 2、时间性差异必然会导致暂时性差异的产生。 时间性差异是指税法于会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异按照未来从应税所得中的增加或减少就可分成两类：未来可以从应税所得中增加的时间性差异称为应纳税时间性差异；未来可以从应税所得中扣减的时间性差异称为可抵减时间性差异。 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异 为将作为期间概念的时间性差异与作为时点概念的暂时性差异联系起来, 下面以某项固定资产为例进行说明: 一、资产负债表债务法的核算基础——暂时性差异