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第九章 所有者权益核算 第九章 所有者权益核算 本章重点与难点 ?重点： 所有者权益的概念、特征和内容； 现代企业的组织形式及其特点。 难点： 股票发行的账务处理； 资本公积的概念、内容以及账务处理； 留存收益的概念、内容以及账务处理。 第九章 所有者权益核算 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益 第一节 实收资本 一、实收资本概述 二、一般施工企业实收资本的核算 三、股份有限公司股本的核算 四、可转换公司债券转换为股本的核算 五、资本变动的核算 一、实收资本概述 所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益和负债都有属企业的权益。 所有者权益和负债是有区别的： （1）负债是到期必须偿还的债务；而所有者权益是投资人对企业的一项永久性投资，除非企业清算解散，一般不归还本金。 （2）负债必须按期向债权人支付规定的报酬，如利息；而投资人的股利支付则视企业的收益和可供分配额而定。 （3）债权人无权分享企业的收益，只有到期收回本金和利息的权利；投资人则拥有企业经营决策权及盈利分配等各项权利。 （4）在企业清算时，债权人有优先求偿权，而投资人则必须在偿还所有债务之后，有剩余才给投资人分配。因而，所有者权益是一个与负债性质不同的会计要素。 二、一般施工企业实收资本 的核算 一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。 （一）企业接受投资者以现金投入的资本 企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。 【例1】某公司收到国家投资1200000元，法人投资500000 元，个人投资300 000元，共计人民币2000000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。其会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本—国家投资 1200000 —法人投资 500 000 —个人投资 300 000 （二）企业接受投资者以非现金资产投入的资本 企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。 【例2】 A企业收到B公司作为资本投入的库存材料的一批，该该批库存材料由投资双方确认的价值80000元。经税务部门认定应 交增值额为13 600元。B公司已开具了增值税专用发票。A企业进行账务处理时，其会计分录如下： 借：库存材料 8 0000 应交税金—应交增值税（进项税） 13 600 贷：实收资本—法人投资 93 600 （三）企业接受外币资本投资 企业接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账。 1、如果合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户，按合同中约定的汇率折合的人民币金 额，贷记“实收资本”账户。按其差额借记或贷记“资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积—外币资本折算差额”账户。 2、如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户。贷记“实收资本”账户。 【例3】 某外商投资企业受到外商投入的外币资本40000美元，当日的汇率为1美元= 8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇1美元 = 8.0人民币。该企业收到外币时，该外币作为资产入账，价值为3400000（400000×8.5）元，而作为实收资本入账的价值为3 200 000