浅析营业税改增值税对航运业的影响(精选).docVIP

浅析营业税改增值税对航运业的影响 大连港金融事业部 于婷 摘要：国家营业税改增值税试点已在上海展开，主要涉及交通运输业和部分服务业。本文从航运业相关的营业税、增值税税负现状入手，阐述航运业营业税改征增值税的必要性和可行性，并分析了税收转型对航运企业税负、绩效两个方面的影响，得出航运业方面的税负会在此次试点改革后并没有呈现出明显减税减负的特点，对企业的绩效也会产生负面影响，航运业需要国家的税收政策倾斜。 关键词：增值税 营业税 航运业 税负 绩效 1.引言 近十年来我国一直致力于完善增值税税收体制改革，从1994 年生产型增值税改革到 2009年完成消费型增值税的改革，我国的增值税税收体制得到了很大的完善。但是对于一个完整的增值税税收体制而言，不仅抵扣范围要全面，而且其征收范围也要全面覆盖生产、流通、消费的各个环节，如此才能使增值税政策的优点（即消除重复征税）最大化。2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），提出从2012年1月1日起，率先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，将征收营业税改为征收增值税，其中交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，由此拉开了“十二五”规划中有关营业税改征增值税税改的大幕，逐步从制度上来解决货物与劳务税收政策不协调的问题，力争在“十二五”期间将营业税改征增值税的税改逐步推广到全国范围。 中国增值税和营业税相加占全国总税收的42%，营业税改增值税可以说是这一轮税改中的头等大事，其改革难度大而且涉及面较广，利益调整复杂。上海市服务业门类齐全，辐射作用比较明显，率先在上海先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。北京等地区也已经上报了参加营业税改征增值税改革试点的申请并获批，天津、重庆、江苏和深圳也都在积极申请试点。 自1994年我国增值税作为主体税种规范以来，增值税的扩容问题就一直是国内税收学界探讨的一个重要课题，陆续出现了一批研究成果。刘明慧(2010)认为交通运输业符合征收增值税行业的基本特征，能体现以票控税的征管要求，应将交通运输业作为增值税扩围的重点领域[1]。关于实施路径，高培勇(2011)认为增值税的“扩围”行动是一项系统工程，将营业税并入增值税的前提条件之一，就是为地方政府寻找并设计好新的主体税种，实施增值税的“扩围”，必须辅之与其他方面的配套动作，如相应调减增值税税率、调增其他税种税负以及开征新的税种等[2]。王金霞（2009）认为增值税扩围应该分步走，第一步将交通运输业以及与交通运输业紧密联系的仓库保管业、物流业纳入增值税征收范围；第二步将建筑业纳入增值税征收范围，与此同时，对建筑业生产的产品商业用房或住房以及建筑业所需的劳动对象土地使用权，像其他资本性货物一样，纳入增值税征收范围（土地使用权出让免税），保证建筑业相关产业增值税链条的完整，最后扩展到整个服务业[3]。喻均林（2008）研究了当前我国税制下建筑业和运输业营业税、农产品增值税所出现的问题，并提出增值税的征税范围应该包括整个服务业，并且给出了如何在交通运输业、建筑业、农业开征增值税的具体建议[4]。李苏娅（2006）指出增值税转型对企业的增值税实际税收负担起到降低的作用，并且能一定程度上刺激企业对固定资产的投资[5]。在借鉴以上学者相关研究的基础上，本文通过对航运业税收转型的必要性和可行性进行理论分析，得出我国航运业需要实行增值税税收政策，并分析税收转型后会对航运企业绩效及税负会造成如何影响。 2.航运业税负现状 2.1航运业的产业内涵 本文的航运业是指水上运输业，按照最新的国民经济行业分类，包括水上旅客运输，水上货物运输和水上辅助活动，其中水上旅客运输有包括海洋旅客运输、内河旅客运输和客运轮渡运输；水上货物运输包括远洋货物运输、沿海货物运输和内河货物运输；水上运输辅助活动包括客运港口、货运港口和其他水上运输辅助活动。根据交通部统计数据显示，2011年我国完成水路货运量42.60亿吨、货物周转量75423.84亿吨公里，水路货运量、货物周转量（货运量与货运距离的乘积）在综合运输中所占比重分别为13.12%，59.48%①。 航运业服务于国际贸易，国际贸易活动的货物流动构成了对海上运输的需求，与公路、铁路、航空等运输方式相比，航运以其运价低廉、运输量大、安全有效等特点，在国际货物市场上有着不可替代的优势，尤其在大宗货物的越洋运输方面，航运是主要的运输方式。航运业同时也是国民经济的重要支柱产业，在国民经济中占有较大比重。船舶是航运企业固定资产的主要组成部分，大约占其整体资产的90%左右。航运企业的景气程度决定造船企业的新船订单量，而造船企业制造船舶需要消耗大量钢材，是我国钢材消费大户之一，因此航运企业的新