个人所得税制及筹划.pptVIP

某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？ 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元） 3.2 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算： 应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 进口货物应纳税额=组成计税价格×税率 销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划 结算方式的税收筹划 销售价格的税收筹划 销售方式的税收筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式 销售价格的税收筹划 如何通过关联企业之间的转让定价实现 ？ * * / 121 [案例] 销售价格的纳税筹划 某集团公司下设三个独立核算的企业甲、乙、丙，彼此存在购销关系：甲企业为乙企业提供原材料，乙企业生产的产品是丙企业的半成品，丙企业进一步加工后向市场销售 (以下价格均为含税价格) 。 企业名称 增值税税率（%） 销售件数 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税税率 （%） 甲 17 1000 500 400 25 乙 17 1000 600 500 25 丙 17 1000 700 700 25 * * / 121 假设甲企业进项税额为40000元，如果三个企业均按正常市场价结算货款，应纳增值税额为： 甲企业应纳增值税 = [500÷（1+17%）×17% × 1000]—40000 = 72650 —40000 = 32650（元） 乙企业应纳增值税 = [600÷（1+17%）×17% × 1000]—72650 = 87180 —72650 = 14530（元） 丙企业应纳增值税 = [700÷（1+17%）×17% × 1000]—87180 = 101709—87180 = 14529（元） 集团公司合计应纳增值税：32650+14530+14529=61709（元） * * / 121 如果三个企业采用转移价格销售，应纳增值税情况 如下： 甲企业应纳增值税 = [400÷（1+17%）×17% × 1000]—40000 = 58120 —40000 = 18120（元） 乙企业应纳增值税 = [500÷（1+17%）×17% × 1000]—18120 = 72650 —58120 = 14530（元） 丙企业应纳增值税 = [700÷（1+17%）×17% × 1000]—87180 = 101709—72650 = 29059（元） 集团公司合计应纳增值税：18120+14530+29059=61709（元） * * / 121 如果从静态的总额看，前后应纳的增值税是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。 进项税额的税收筹划 进项税额抵扣时间的筹划 供货方的选择 运费的筹划 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 进项税额抵扣时间的筹划 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期的进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 进货渠道有两种,可以从一般纳税人处购货或者从小规模纳税人处购货。从小规模纳税人处采购的折扣率高于临界点时才可以使购买方获得更大的税后利益。 表 价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格折扣临界点（含税） 17% 3% 86.80%