企业会计准则第38——首次执行企业会计准则.doc

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 【字体：大 中 小】【打印】 　　一、首次执行日确认和计量基本要求　　二、采用追溯调整法的部分事项　　三、采用未来适用法的部分事项　　四、首份中期财务报告和年度财务报表列报　　　　一、首次执行日确认和计量基本要求　　首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南的具体实施。　　2007年1月1日第一次执行企业会计准则，至少要提供上一年比较数据，则追溯到2006年1月1日。　　1.期初资产负债表的编制　　按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。　　需要重新分类的主要项目：　　（1）符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产。　　公允价值变动的则投资性房地产的账面价值也应该进行调整。　　（2）金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外），按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。　　交易性金融资产替代短期投资，持有至到期投资替代长期债权投资。　　（3）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债。（如短期借款或长期借款）　　（4）复合金融工具，比如可转换公司债券。　　2.追溯调整法调整期初留存收益　　除准则规定应当采用追溯调整法的项目外，其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（未分配利润和盈余公积）。　　采用追溯调整法的重要事项（准则第5～19条），分四类。　　（1）涉及采用公允价值的资产或负债项目：　　①投资性房地产——公允价值模式　　②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债——交易性金融资产、 交易性金融负债　　③可供出售金融资产　　④衍生金融工具——原来表外反映，现在要求在表内反映　　⑤企业年金基金运营中的投资　　（2）涉及预计负债项目：（或有事项）　　①资产弃置义务　　②辞退福利义务　　③重组义务　　（3）长期股权投资/企业合并：（部分项目简单追溯调整）　　①长期股权投资　　②企业合并部分项目　　（4）其他：　　①所得税——按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较　　②股份支付　　　　二、采用追溯调整法的部分事项　　（一）投资性房地产　　对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期初留存收益。　　【例题1】2007年1月1日，某上市公司首次执行企业会计准则。公司拥有一栋用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧560万元，未计提减值准备。该项资产在首次执行日公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值模式对该项资产进行计量。　　首次执行日的会计处理：　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　600　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　560　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　利润分配——未分配利润、盈余公积　　　160　　（二）预计资产弃置费　　在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。　　1.满足预计负债确认条件　　预计的资产弃置费用根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧（或油气资产折耗），同时调整期初留存收益。　　2.折现率的选择　　折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。　　选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率，以预计负债折现后金额增加资产成本，计算应补提的折旧（折耗），调整期初留存收益。　　3.需要预计弃置费的资产范围，按照固定资产准则及解释执行。　　【例题2】2007年1月1日，某上市公司首次执行企业会计准则。公司于2004年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，公司估计在未来37年内，该设备的废弃弃置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2004年1月1日起没有变化。　　（1）确认的资产弃置预计负债为77万元（470万元在37年内按照5%折现）；　　 470×复利现值系数=77（万元）