农垦企业执行企业会准则有关衔接规定.doc

附件： 农垦企业执行《企业会计准则》有关衔接规定 农垦企业执行《企业会计准则——基本准则》、38项具体准则、会计准则应用指南及解释（以下简称新会计准则）的，第38号——有关衔接问题规定如下：关于企业社会性收支 农垦企业在新会计准则首次执行日，将原“社会性固定资产”、“社会性固定资产累计折旧”科目余额分别转入“固定资产——社会性固定资产”、“累计折旧——社会性固定资产”二级科目。 执行新会计准则后，农垦企业的社会性收入应当根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第16号——政府补助》的规定进行会计处理，计入“营业外收入——社会性收入” 或“递延收益”科目，社会性支出在发生时计入 “营业外支出——社会；农垦企业取得的社会性固定资产应当根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行会计处理，计入“营业外支出——社会性支出”科目但首次执行新会计准则之前购建固定资产的有关业务不再追溯调整。关于农垦企业取得的财政资金 农垦企业取得的政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金、农业综合开发借款等，根据企业会计准则的规定“长期借款”进行会计处理。农垦企业取得的农业生产基础建设拨款（如小型水利设施拨款、基建拨款、技术推广项目拨款等），根据企业会计准则的规定作为“专项应付款”进行会计处理。收到或应收的上述拨款，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目；将拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目；工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 农垦企业取得的直接支付给自然人（如农工、职工家庭或职工家庭农场等）的财政补贴款，根据企业会计准则的规定“其他应付款”进行会计处理。关于生物资产 1．公益性生物资产 农垦企业在新会计准则首次执行日，应当将符合公益性生物资产定义和确认条件的生物资产重新分类为“公益性生物资产”，但以服务于生产经营、给企业带来经济利益为主要目的，同时有助于环境保护的农田防护林（包括经济林木），应当分类为生产性生物资产进行会计处理。 农垦企业在新会计准则首次执行日，将原“公益林”科目余额转入“公益性生物资产”科目，将“公益林基金”科目余额转入“资本公积——公益林基金”二级科目。执行新会计准则后，农垦企业利用财政拨款建造公益林的，在郁闭时将拨款从“专项应付款”科目转入“资本公积——公益林基金”二级科目，报废时借记“资本公积——公益林基”科目，贷记“公益性生物资产”科目利用自有资金建造公益林的，报废时将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 禽类的基本禽群 农垦企业在新会计准则首次执行日，将原在“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”等科目中属于禽类基本禽群发生的实际成本，转入“消耗性生物资产”科目。 执行新会计准则后，农垦企业禽类的基本禽群分类为消耗性生物资产进行会计处理。 天然起源的生物资产 天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产时，才予以确认。通常，有天然林的农垦企业应当以林权证证书界定的范围为依据，有水生动植物的农垦企业应当以省级批准的自然水域捕捞证证书界定的范围为依据，并且以此证书界定的范围确定天然起源生物资产的名义金额（即人民币1元）。 橡胶林 橡胶林作为农垦企业的生产性生物资产，达到预定生产经营目的后应当按照新会计准则的规定按期计提折旧，但应计折旧额小于0的除外。同时，农垦企业应当建立严格的生物资产减值测试制度，根据新会计准则的有关规定计提减值准备。 橡胶林达到一定年限、橡胶产量下降、割胶不经济时，其用途转变为用材林，应当转为消耗性生物资产进行会计处理，按转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。转换用途后的橡胶林的出售收入作为农垦企业的主营业务收入处理。 （四）其他。 1．家庭农场款 农垦企业在新会计准则首次执行日，“待转家庭农场上交款”转入“未分配利润”科目执行新会计准则后，农垦企业的家庭农场上交款应当根据《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，并按照企业会计准则的规定，对应收家庭农场款的减值准备进行会计处理。 农垦企业农垦企业 二、执行新会计准则有关财务报表列报要求 执行新会计准则后，农垦企业的生产性生物资产在资产负债表中单独列示，消耗性生物资产在资产负债表“存货”项目中列示，公益性生物资产在资产负债表“其他非流动资产”项目中列示。 5