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浅谈《行政单位会计制度》基建并账 　　摘要：2013年财政部发布的《行政单位会计制度》规定，将原来独立于财务报表之外的基建数据通过并账，纳入了行政单位“大账”，使财务报表真实、全面地反映了行政单位的财务状况。但根据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》并账，仍然存在一些问题有待解决。笔者就这些问题进行了探讨，并提出相关的建议。 　　关键词：行政单位 会计制度 基建 并账 　　2013年，财政部发布了《行政单位会计制度》等相关规定，明确规定行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。这是行政单位会计制度一项新的突破。使“大账”能够全面反映单位的收支核算、预算执行等财务状况，会计信息更加真实、完整。由于基建涉及的问题较多，各单位的情况又不一样，在具体并账过程中，有些具体事项和问题需加以研究探讨。 　　一、基建并账的会计处理 　　新制度中规定：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月将基建账中相关科目的发生额并入“大账”。目前关于基建并账具体账务处理的规定，主要依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称《衔接规定》）。 　　（一）初始并账的会计处理 　　根据《衔接规定》，将2013年12月31日基建账中相关科目余额并入“大账”。下文以案例说明： 　　表1：XX行政单位2013年12月31日基建科目余额表 　　单位：万元 　　[借方＼贷方＼科目 　　代码＼科目名称＼期末余额＼科目 　　代码＼科目名称＼期末余额＼101＼建筑安装工程投资＼1800＼301＼基建拨款＼3510＼103＼待摊投资＼200＼352＼其他应付款＼50＼201＼固定资产＼500＼＼＼＼232＼银行存款＼1000＼ ＼ ＼ ＼242＼预付工程款＼50＼ ＼ ＼ ＼252＼其他应收款＼10＼ ＼ ＼ ＼ ＼借方合计＼3560＼ ＼贷方合计＼3560＼] 　　假设，该行政单位基建项目资金3500万元来自于同级财政拨款。按照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》，并账会计分录为： 　　借：银行存款 1000 　　固定资产 500 　　在建工程――基建工程 2050 　　其他应收款 10 　　贷：资产基金――固定资产 500 　　资产基金――在建工程 2050 　　其他应付款 50 　　财政拨款结转――项目支出结转 950 　　其他资金结转结余 10 　　（二）按月并账的会计处理 　　行政单位在执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额并入“大账”。以下是笔者根据自己工作经验总结的方法，一般情况下并账可以分四个步骤。 　　第一步，确定基建账科目与“大账”科目的对应关系，将两个制度的各个科目一一对应起来。其中科目可以对应的就将科目直接对应，例如，基建账的银行存款科目对应“大账”的银行存款科目等。其中科目不能直接对应的有两种情况，一是有的需将基建账的科目合并后再与“大账”科目对应，如建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资等科目合并后与“大账”的在建工程科目相对应；二是有的需将基建账的科目按内容划分成明细项目再与“大账”科目对应，比如，基建拨款科目，就需将其分解为同级财政拨款、非同级财政拨款，与“大账”中的财政拨款收入、其他收入科目相对应。 　　第二步，通过Excel表格编制基建并账计算表。表的左边是基建账科目，右边是“大账”科目，表中分五大类，分别是资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素及与五要素相对应科目。 　　第三步，设计好表内科目对应关系公式链接。 　　第四步，按照基建账科目余额表本月发生额净额，对应填入《基建并账表》，编制并账会计分录。按《基建并账表》“大账”各科目借方本月发生额净额，借记“大账”中的对应科目；按《基建并账表》“大账”各科目贷方本月发生额净额，贷记“大账”中的对应科目。下文以案例说明： 　　表2：XX行政单位2014年2月基建科目余额表 　　单位：万元 　　[借方＼贷方＼科目 　　代码＼科目名称＼本期发生 　　（净）额＼科目 　　代码＼科目名称＼本期发生 　　（净）额＼101＼建筑安装工程投资＼350＼301＼基建拨款 　　（财政拨款）＼1000＼103＼待摊投资＼100＼352＼其他应付款＼-50＼232＼银行存款＼470＼＼＼＼252＼其他应收款＼30＼ ＼ ＼ ＼ ＼借方合计＼950＼ ＼贷方合计＼950＼] 　　首先，根据表2将本月发生额净额，对应填入《基建并账表》（如表3）。 　　其次，编制会计分录为： 　　借：银行存款 470 　　在建工程――基建工程 450 　　其他应收款 3